胡順風(fēng)

摘要：內(nèi)部控制的好壞反映一個單位管理水平的高低，他是現(xiàn)代管理體系中不可或缺的組成部分。強有力的內(nèi)部控制是保證行政事業(yè)單位各項活動正常運行的有力保障。行政事業(yè)單位是我國特有的一種機構(gòu)設(shè)置，構(gòu)建內(nèi)部控制制度沒有可學(xué)習(xí)的模板。本文首先強調(diào)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的意義和作用，探討行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則，隨后分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀，最后總結(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)控的意義

行政事業(yè)單位是一個非盈利的政府機構(gòu)，屬于國家的職能部門，如財政局、稅務(wù)局、環(huán)保局、國土資源局。行政事業(yè)單位能否正常運轉(zhuǎn)直接影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。而內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理體系中的重要組成部分，他是保證國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會組織正常運轉(zhuǎn)的強力工具。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位面臨的社會環(huán)境發(fā)生著巨大的變化。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位改革的步伐加快，原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不再適應(yīng)新的體制。因此在行政事業(yè)單位改制的關(guān)鍵時期，強化事業(yè)單位內(nèi)部控制是有重大意義的。

二、強化行政事業(yè)單位內(nèi)控的原則

強化行政事業(yè)單位內(nèi)控的目的是改善事業(yè)單位管理水平、提高運行效率、增強風(fēng)險抵御能力，保證行政事業(yè)單位正常運行，發(fā)揮其維護(hù)市場經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的職能。在建立內(nèi)控制度時應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項原則。

1.經(jīng)濟原則

企業(yè)實施內(nèi)部控制是為了降低運營成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，以最小花費創(chuàng)造最大利益。行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的目的雖然不為自身創(chuàng)造經(jīng)濟利益，更多的是出于社會效益考慮。但是在內(nèi)部控制建設(shè)時也應(yīng)該注意其經(jīng)濟性，以最少的成本提供更多的社會服務(wù)，創(chuàng)造最大的社會效益。

2.制衡原則

權(quán)責(zé)明晰、分工協(xié)作是建立內(nèi)部控制的前提。內(nèi)部控制就是要部門之間相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。每一項業(yè)務(wù)活動，必須有兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)構(gòu)成，在具體實施中相連的兩個環(huán)節(jié)要有不同的部門完成。每個環(huán)節(jié)要有兩名或兩名以上人員完成，必要時還要設(shè)置部門領(lǐng)導(dǎo)審批程序。

3.適應(yīng)性

內(nèi)部控制是一個概念，他提供給管理者的僅僅是一個構(gòu)架。在建立內(nèi)部控制制度時，要以這個構(gòu)架為基礎(chǔ)，結(jié)合事業(yè)單位的規(guī)模、性質(zhì)、風(fēng)險等特點，建立適合的內(nèi)控制度。隨著事業(yè)單位的發(fā)展和外界環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該及時的做出調(diào)整。

4.整體性

事業(yè)單位的各項活動都要納入內(nèi)部控制的監(jiān)管范圍。他貫穿于各個活動的整個流程，貫穿于企業(yè)的整個生命周期。他既重視單位的短期目標(biāo)，由結(jié)合單位的長期規(guī)劃。他是保證事業(yè)單位按照規(guī)劃正常運行的有力保障。

5.重要性

雖然單位的各項活動都納入內(nèi)部控制的監(jiān)管范圍，但是對于那些無關(guān)緊要或是對單位發(fā)展影響不大的活動的監(jiān)管力度可以降低。內(nèi)部控制的重點應(yīng)該是單位的重點部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、易發(fā)生徇私舞弊的領(lǐng)域，做到抓大放小、有的放矢。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的問題

1.內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位是政府機構(gòu)，所處環(huán)境也是比較安逸，管理層思想觀念比較保守。許多單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，沒有意識到內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是限制自己的權(quán)利，拒絕內(nèi)部控制的建設(shè)。有些單位錯誤的將預(yù)算控制認(rèn)為是內(nèi)部控制，沒有必要專門建立內(nèi)部控制制度。有些單位雖然引進(jìn)內(nèi)部控制制度，但是由于領(lǐng)導(dǎo)意識不強，沒有為內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造一個良好的外部實施環(huán)境，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，無法充分發(fā)揮內(nèi)控的作用。

2.機構(gòu)設(shè)置不合理，制約關(guān)系弱化

由于行政事業(yè)單位的特殊性，在日常管理中并沒有引入現(xiàn)代公司治理理念。機構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置、人員的配置等一直保持原有特征。事業(yè)單位雖然分工明確、權(quán)責(zé)明晰，但是單位內(nèi)部帶有濃重的官僚氣息，職責(zé)重復(fù)，管理混亂。在實際工作中一人多職，越權(quán)管理現(xiàn)象時有發(fā)生。為了個人或是小集體的利益，部分管理人員干涉會計部門工作，要求會計工作人員弄虛作假。會計人員的獨立性受到嚴(yán)重影響，對外提供的會計信息失真嚴(yán)重。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，效果不佳

完善的內(nèi)部控制應(yīng)該包括事前控制、事中控制、事后控制三部分。目前事業(yè)單位所謂的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在事后控制，沒有建立事前控制和事中控制的環(huán)節(jié)。只有事后控制的內(nèi)部控制有很大的局限性：一方面，事后控制有很大的滯后性，不能方法與未然，達(dá)不到提升管理效率，促進(jìn)單位健康發(fā)展：另一方面，只有單位存在的問題被發(fā)現(xiàn)時才會啟用事后控制程序，而單位存在的問題并不一定都會被發(fā)現(xiàn)，因此會有很大比部分問題逃出內(nèi)控的監(jiān)管。而且事后控制時，單位已經(jīng)遭受重創(chuàng)，內(nèi)部控制沒有避免損失的發(fā)生，作用效果不顯著。

4.信息反饋不流暢，問題無法及時解決

行政事業(yè)單位機構(gòu)臃腫，內(nèi)部崗位設(shè)置繁多。單位內(nèi)部信息傳遞需要多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的延誤都會導(dǎo)致相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)無法及時的了解具體情況，無法及時做出處理批示，降低信息的及時性，弱化內(nèi)控質(zhì)量。由于事業(yè)單位一人多職現(xiàn)象嚴(yán)重，信息在單位內(nèi)部傳遞時，信息的保密性受到嚴(yán)重的威脅。一些信息可能被相關(guān)利益團(tuán)體截留，無法傳遞至相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)：一些信息可能被當(dāng)時人先于來領(lǐng)導(dǎo)了解。當(dāng)事人及時停止危害活動或是及時掩飾真實情況，導(dǎo)致真實問題不能被領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)。

四、改善行政事業(yè)單位內(nèi)控的建議和措施

針對內(nèi)部控制在事業(yè)單位實施的現(xiàn)狀，我們可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。

1.強化內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

強化內(nèi)控意識，使得員工由被動接受變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)：優(yōu)化控制環(huán)境，為內(nèi)部控制實施提供一個良好的實施環(huán)境。因此強化內(nèi)控意識和優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境是實施內(nèi)部控制的第一步。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，深刻理解內(nèi)部控制的本質(zhì)，并將實施內(nèi)部控制的目的傳達(dá)給全體員工，讓員工意識到內(nèi)部控制對單位發(fā)展的推動作用。再有就是塑造良好的單位文化。一個好的文化應(yīng)該善于接受新的知識、可以形象員工的意識和行為。

2.完善機構(gòu)設(shè)置，加強部門間的約束力

按照公司治理的理論設(shè)置單位機構(gòu)，做到權(quán)責(zé)分明、權(quán)利義務(wù)對等，部門之間職能無交叉、無重疊。部門內(nèi)部在設(shè)置崗位時，要注意執(zhí)行崗位、審批崗位、監(jiān)督崗位相分離，不同職責(zé)的崗位使用不同的人員。防止一人控制整個活動情況的出現(xiàn)。定期進(jìn)行輪崗，制定離崗交接程序，必要時進(jìn)行離崗審計。這樣無論是在部門之間還是在工作人員之間，都此形成一種強大的制約關(guān)系，防止舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.規(guī)范內(nèi)控流程，加強事前、事中控制

按照內(nèi)部控制的規(guī)范，單位應(yīng)該加強事前、事中控制。第一，加強內(nèi)部控制制度的宣傳工作，明細(xì)內(nèi)部控制規(guī)章。第二、各項活動嚴(yán)格按照內(nèi)控制度開展，定下內(nèi)控基調(diào)。第三、各項活動實施時，要注意進(jìn)行書面匯報，明確責(zé)任人。第四、部門領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)起監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督各項活動的流程。

4.保證信息的保密性和及時性

設(shè)置專門機構(gòu)負(fù)責(zé)信息的傳遞工作。這樣一方面能夠保證信息及時的傳遞，令一方面能夠強化信息的保密性。單位主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)信息的反饋工作，這樣增加信息反饋工作的獨立性。

5.充分利用外部審計

單位領(lǐng)導(dǎo)要及時的了解單位內(nèi)部控制的實施效果，這就需要借助外部審計力量。外部審計的審計范圍不僅僅是單位的各項活動，還包括單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。聘用外部審計無形中加強了內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就會注重對內(nèi)控實施效果的監(jiān)督。