（西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 西藏拉薩 850000）

一、引言

中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)在《中國(guó)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》中指出：“小企業(yè)在我國(guó)改革開放以來對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起著推動(dòng)作用，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型起著促進(jìn)作用，對(duì)緩解我國(guó)的就業(yè)壓力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定方面起著支撐的作用?！钡仨氄J(rèn)識(shí)到就是這個(gè)活躍的群體，其會(huì)計(jì)處理最為不規(guī)范。隨著對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和信息披露中產(chǎn)生的問題更加的重視，會(huì)計(jì)界普遍意識(shí)到國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于小企業(yè)的實(shí)際。建立起適合小企業(yè)發(fā)展的新準(zhǔn)則體系就顯得尤為緊迫，這不僅關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的完善，更關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展。

我國(guó)從2005年開始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一直是規(guī)范我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，但是經(jīng)過多年的實(shí)踐檢驗(yàn)，該制度是不完善的，不適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的需要。為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)規(guī)章制度，我國(guó)制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)（符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》條件）施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。

西藏經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得小企業(yè)的數(shù)量迅速增加，為西藏的穩(wěn)定繁榮做出了巨大貢獻(xiàn)?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要”得到充分的印證，同時(shí)我們也要清楚的看到我區(qū)會(huì)計(jì)水平相對(duì)全國(guó)平均水平來講是很低的。那么我區(qū)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況到底怎樣？我區(qū)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)展到底如何？是否已經(jīng)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行做好了充分準(zhǔn)備？本文通過對(duì)西藏自治區(qū)7個(gè)地市小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，全面、客觀的研究分析了會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。

二、西藏小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

隨著5次西藏工作座談會(huì)的召開，中央及各兄弟省市的大力支持，歷經(jīng)30多年的發(fā)展歷程，不斷擴(kuò)大改革開放的力度，西藏經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。截至2011年西藏實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入64.53億元，比2005年增長(zhǎng)3.5倍，比2010年增長(zhǎng)0.65倍，經(jīng)濟(jì)總量快速增加，生產(chǎn)總值大幅增長(zhǎng)（表1）。這為小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的市場(chǎng)基礎(chǔ)。近年來自治區(qū)政府出臺(tái)了一系列規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境，加快發(fā)展小企業(yè)的措施，極大的推進(jìn)了西藏小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

表1 西藏部分年度地方財(cái)政收入 單位：億元

（一）小企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)。隨著國(guó)務(wù)院“非公經(jīng)濟(jì)36條”的出臺(tái)，自治區(qū)政府認(rèn)識(shí)到大力發(fā)展非公經(jīng)濟(jì)的重要性，隨后自治區(qū)政府在出臺(tái)的《西藏自治區(qū)“十一五”時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確大力發(fā)展個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的政策方向。在2005年8月自治區(qū)政府又出臺(tái)《關(guān)于貫徹＜國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見＞的實(shí)施意見》，各地市根據(jù)實(shí)施意見相繼制定和出臺(tái)了本地區(qū)的政策措施，為促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展在政策上給予大力支持。

1.西藏小企業(yè)成為促進(jìn)西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，私營(yíng)及個(gè)體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造西藏國(guó)民生產(chǎn)總值的61%（表2）。截止2011年全區(qū)個(gè)體工商戶和非公有制企業(yè)分別達(dá)到五年前的1.5倍和2.7倍，小企業(yè)對(duì)全區(qū)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率達(dá)43.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過五年前的27%；小企業(yè)對(duì)全區(qū)稅收的貢獻(xiàn)率達(dá)78.8%，大大高于五年前的58%。西藏自治區(qū)政府還召開了非公經(jīng)濟(jì)大會(huì)，積極落實(shí)“低門檻、零注冊(cè)、輕稅賦、強(qiáng)支撐、少檢查、重激勵(lì)”政策，帶動(dòng)市場(chǎng)主體迅速發(fā)展。截止2011年底，全區(qū)市場(chǎng)主體發(fā)展到11.7萬(wàn)戶，注冊(cè)資本達(dá)到681.77億元，同比分別增長(zhǎng)8.48%和20.52%。其中，私營(yíng)企業(yè)8 548戶，注冊(cè)資本254.28億元，同比分別增長(zhǎng)17.57%和24.14%；個(gè)體工商戶10.2萬(wàn)戶，注冊(cè)資金35.46億元，同比分別增長(zhǎng)8.08%和17.69%（表3）。雖然在增長(zhǎng)比例上有大幅度的提升，但是與其他省市相比總量很小。

表2 西藏各行業(yè)、各注冊(cè)類型企業(yè)占國(guó)民生產(chǎn)總值比例 單位：萬(wàn)元

表3 西藏個(gè)體工商戶經(jīng)濟(jì)情況 單位：%

2.西藏小企業(yè)成為社會(huì)就業(yè)主要渠道。截至2011年底，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，小企業(yè)從業(yè)人員為五年前的2.7倍。在企業(yè)從業(yè)人員中占到近88%的比例（表4）。

表4 西藏從業(yè)人數(shù)分布 單位：人

（二）西藏小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

1.組織形式。我區(qū)小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)帶有強(qiáng)烈的家族色彩，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)中親屬朋友的關(guān)系眾多，企業(yè)缺乏制度約束。管理活動(dòng)的實(shí)施都是依靠上級(jí)對(duì)親戚或者朋友的信任來完成的，往往由于缺乏相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，依靠某個(gè)人的主觀意識(shí)判斷行事，經(jīng)常造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，很難吸引高素質(zhì)的人才。

2.組織結(jié)構(gòu)。我區(qū)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、工作人員少，基本沒有完整的組織結(jié)構(gòu)，在很多小企業(yè)中沒有基本的職責(zé)分離，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，很多小企業(yè)的出納就是會(huì)計(jì)。

（三）西藏小企業(yè)發(fā)展中的不足。小企業(yè)的發(fā)展給西藏經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是由于西藏經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱，基礎(chǔ)設(shè)施的落后，金融市場(chǎng)的滯后，小企業(yè)發(fā)展道路艱巨。在調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)西藏小企業(yè)主要存在以下突出問題：1.現(xiàn)有小企業(yè)主要集中在勞動(dòng)密集的傳統(tǒng)加工企業(yè)，能耗高、污染嚴(yán)重；高新技術(shù)、節(jié)約資源、環(huán)境污染小的企業(yè)較少。2.產(chǎn)品沒有定價(jià)權(quán)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱。3.理財(cái)意識(shí)偏弱，小企業(yè)業(yè)主經(jīng)營(yíng)理念落后、視野狹窄，缺乏全局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，經(jīng)營(yíng)方式老套，重成本、重銷售，輕技術(shù)、輕創(chuàng)新，生產(chǎn)老產(chǎn)品，依靠老工藝。4.小企業(yè)和社會(huì)資金難以進(jìn)入市場(chǎng)，存在限制多支持少，重處罰輕管理，重收費(fèi)輕服務(wù)的現(xiàn)象；小企業(yè)受資源、電力、交通制約問題非常突出。5.小企業(yè)流動(dòng)資金短缺，融資難，新辦小企業(yè)缺乏啟動(dòng)資金，在很大程度上抑制了其發(fā)展。在西藏自治區(qū)各金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)貸款中，用于短期經(jīng)營(yíng)貸款資金只占12%，用于中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)貸款資金不足18%（表5）。

表5 西藏金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)貸款金額

綜上所述，西藏經(jīng)濟(jì)在一定程度上取得了巨大的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度今非昔比?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要”，會(huì)計(jì)隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，以專業(yè)的語(yǔ)言（會(huì)計(jì)信息）闡述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體——企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供決策有用的信息。而信息的有用性則依賴于會(huì)計(jì)制度的正確選擇、嚴(yán)格執(zhí)行。在這樣的邏輯下，我們進(jìn)一步的思考西藏小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況怎樣？是否能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供決策有用的信息呢？

三、西藏小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行現(xiàn)狀分析

（一）西藏小企業(yè)采用的會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀。1993年，我國(guó)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，小企業(yè)開始執(zhí)行13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，1997年國(guó)家頒布 《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》，2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，部分小企業(yè)又開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年4月財(cái)政部又頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其對(duì)完善小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算起到了至關(guān)重要的作用，并充分證實(shí)了我國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)問題的重視。在上述的制度中并沒有明文規(guī)定小企業(yè)適用的制度，小企業(yè)缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范，會(huì)計(jì)處理處于嚴(yán)重混亂的局面。甚至在我們調(diào)研中發(fā)現(xiàn)在同一地區(qū)出現(xiàn)以上法規(guī)制度并存，同一企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)選擇什么樣的會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不一致的情形。

（二）西藏小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作，主要包括會(huì)計(jì)憑證的取得、填制、審核、保管；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記、核對(duì)；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、審核、報(bào)送；會(huì)計(jì)檔案的歸檔、保管等。而我區(qū)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)普遍薄弱，原始憑證違規(guī)取得，記賬憑證編制錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置混亂，會(huì)計(jì)報(bào)表不遵守借貸平衡，會(huì)計(jì)檔案不依法保管，常有會(huì)計(jì)資料不完整、遺失的現(xiàn)象，難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）西藏小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀。小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，與大中型企業(yè)相比，在職工薪酬福利等方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，使得大部分小企業(yè)會(huì)計(jì)人才匱乏，主要表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量少。全區(qū)被調(diào)查的小企業(yè)結(jié)果顯示，其中超過96.5%的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在2人以下。由于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員較少，基本的崗位設(shè)置原則（比如出納人員和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等應(yīng)當(dāng)相互分離相互制約等）無(wú)法落實(shí)，使企業(yè)缺乏基本的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。第二，會(huì)計(jì)人員文化程度和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。跟據(jù)調(diào)查結(jié)果，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格人員占被調(diào)查企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的46%，甚至有一部分會(huì)計(jì)工作人員從未經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)或業(yè)務(wù)培訓(xùn)；大專（含函授等）及以上學(xué)歷占被調(diào)查企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的23.7%，文化程度比較低。

（四）西藏小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算手段現(xiàn)狀。在我們調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，98%以上的小企業(yè)至今仍采用手工記賬，“一個(gè)算盤一支筆”的原始記賬方式普遍存在。有些有條件的企業(yè)采用了會(huì)計(jì)電算化，但是計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的有限則降低了工作效率，僅僅只限于事后的記賬，沒有事前的預(yù)測(cè)，執(zhí)行中的控制等能力。另外在采用會(huì)計(jì)電算化的小企業(yè)中，所采用的電算化軟件都是適用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的，并沒有體現(xiàn)出小企業(yè)的獨(dú)特之處，很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員使用不便，從而放棄使用。

（五）西藏小企業(yè)的業(yè)主和會(huì)計(jì)人員廣泛存在裙帶關(guān)系。被調(diào)查的小企業(yè)中大多屬于私營(yíng)企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是小企業(yè)業(yè)主一人決定。在涉及更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理秘密的會(huì)計(jì)部門都啟用自己的親屬或者有裙帶關(guān)系的人，他們之間由于存在著不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽從于業(yè)主，置會(huì)計(jì)制度于不顧，視會(huì)計(jì)法規(guī)為無(wú)物，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全喪失，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（六）西藏小企業(yè)的信息披露現(xiàn)狀。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的重要性原則，財(cái)務(wù)信息是否需要披露，披露的程度如何，應(yīng)當(dāng)取決于會(huì)計(jì)信息使用者的使用。小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者有限且較為集中，我區(qū)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要包括：債權(quán)人、投資者及政府相關(guān)部門。

1.對(duì)于債權(quán)人來說，小企業(yè)的債權(quán)人包括企業(yè)業(yè)主的親屬朋友和金融機(jī)構(gòu)，前者屬于內(nèi)部融資，根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，采用內(nèi)部融資方式設(shè)立企業(yè)的占被調(diào)查企業(yè)的88.4%，在所有被調(diào)查企業(yè)的債務(wù)總額中，內(nèi)部融資金額占總債務(wù)的81.6%，筆者認(rèn)為主要是小企業(yè)管理者利用自己的人脈關(guān)系，然而這類債權(quán)人很少關(guān)心企業(yè)的業(yè)績(jī)；后者屬于外部融資，主要是商業(yè)銀行短期借款，但由于小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，因此需要的流動(dòng)資金也相對(duì)較少，再加上銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)于小企業(yè)貸款的嚴(yán)格限制，小企業(yè)的債權(quán)人中的大部分還是親屬朋友。

2.對(duì)于投資者來說，由于小企業(yè)大部分都是獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者就是管理者，因此，對(duì)于小企業(yè)來說很少有除企業(yè)管理者以外的投資者關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。

3.對(duì)于政府部門來說，這部分的信息使用者主要有工商部門及稅務(wù)部門等。工商部門主要關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否合規(guī)守法，企業(yè)出資是否到位等情況，而這些情況很難從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，由于小企業(yè)必須按時(shí)向稅務(wù)部門繳納一定的稅款，因此稅款的計(jì)算是小企業(yè)每期必須進(jìn)行的工作，從這點(diǎn)來看，稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一。因此導(dǎo)致部分企業(yè)設(shè)置兩套賬，一套應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“好賬”，一套企業(yè)內(nèi)部的“差賬”，嚴(yán)重喪失會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可靠性。

四、結(jié)論

隨著非公有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，西藏小企業(yè)的發(fā)展迎來了前所未有的機(jī)遇，政策法規(guī)的出臺(tái)，稅收、金融制度的調(diào)整和傾斜，基礎(chǔ)設(shè)施的新建和完善，為大力促進(jìn)西藏小企業(yè)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展創(chuàng)造了良好條件，展示了廣闊前景。但是隨著小企業(yè)的發(fā)展，我們也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)政府的宏觀調(diào)控，政策制定的重要性，財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和可靠性完全依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)行為，需要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。西藏現(xiàn)有小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不容樂觀，我國(guó)從2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，西藏應(yīng)當(dāng)抓住契機(jī)，加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，改善會(huì)計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)會(huì)計(jì)意識(shí)，發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)應(yīng)有的作用。