●周偉北 葉 嵐

根據(jù)財(cái)政部安排，財(cái)政部駐廣西專(zhuān)員辦組織聯(lián)合檢查組，對(duì)X公司2011年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)檢查，檢查中結(jié)合該公司國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)的身份，對(duì)其財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研，提出以下分析和建議。

一、問(wèn)題分析

（一）個(gè)體利益驅(qū)動(dòng)型財(cái)務(wù)核算理念廣泛存在

國(guó)有企業(yè)執(zhí)行工效掛鉤考核制度，領(lǐng)導(dǎo)層和職工收入直接與企業(yè)完成績(jī)效掛鉤，出現(xiàn)了為完成考核指標(biāo)而生的會(huì)計(jì)核算理念。

1、重完成利潤(rùn)輕考察質(zhì)量。在主管部門(mén)對(duì)企業(yè)的考核，企業(yè)管理層對(duì)下屬單位的考核中，利潤(rùn)指標(biāo)占很大權(quán)重，因此國(guó)企集團(tuán)極為重視利潤(rùn)完成情況，形成了年初下達(dá)利潤(rùn)完成預(yù)算，次年編制利潤(rùn)完成決算的管理體制。存在利潤(rùn)完成時(shí)“放水養(yǎng)魚(yú)”，利潤(rùn)完不成時(shí)“寅吃卯糧”的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。以X公司為例，作為建筑施工企業(yè)，該企業(yè)執(zhí)行建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工程施工成本核算直接影響收入、成本確認(rèn)。檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在已經(jīng)完成業(yè)績(jī)時(shí)，推遲確認(rèn)工程施工成本，推遲確認(rèn)收入、利潤(rùn)；未完成業(yè)績(jī)時(shí)，提前多估工程施工成本，空造利潤(rùn)的問(wèn)題。如A公司直屬的部分項(xiàng)目部2011年多計(jì)工程施工成本，影響多計(jì)的收入占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5.5%。

2、資產(chǎn)管理重周轉(zhuǎn)率輕增減實(shí)質(zhì)。X公司把應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率納入對(duì)下考核績(jī)效的指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)考核值，出現(xiàn)了挖空心思做小“分母”的會(huì)計(jì)造假。存在不及時(shí)確認(rèn)工程結(jié)算債權(quán)少計(jì)應(yīng)收賬款；保理業(yè)務(wù)不考慮銀行實(shí)際擁有的追索權(quán)，收到保理款項(xiàng)時(shí)直接減少應(yīng)收賬款等問(wèn)題。如B公司2011年不按業(yè)主確認(rèn)的工程結(jié)算價(jià)款確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，少計(jì)應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率792%；中C公司對(duì)合同寫(xiě)明銀行具有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，在收到保理款時(shí)直接沖減應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率32%。

（二）上令下不達(dá)造成核算缺乏一致性

大型國(guó)企集團(tuán)普遍都建立了較為全面的內(nèi)部核算制度，但由于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)眾多，基層核算隊(duì)伍龐大，良莠不齊，管理層制訂的制度難于真正統(tǒng)一基層會(huì)計(jì)處理方法，造成相同行為核算口徑不一致。如X公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露應(yīng)收賬款按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但執(zhí)行中，有的采用所謂的逾期賬齡法、賬齡計(jì)算不準(zhǔn)確，有的采用個(gè)別認(rèn)定法，無(wú)依據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（三）信息不對(duì)稱(chēng)引發(fā)“管理層欺詐”

由于核算點(diǎn)眾多，大型國(guó)企集團(tuán)上下監(jiān)管鏈條很長(zhǎng)，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一加大內(nèi)審監(jiān)督難度，出現(xiàn)了下屬單位瞞報(bào)的行為。X公司“下欺上”最主要表現(xiàn)為發(fā)放職工津補(bǔ)貼不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，不根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”實(shí)際發(fā)生額填報(bào)已發(fā)基數(shù)，向集團(tuán)公司隱瞞工資實(shí)際發(fā)放情況，影響集團(tuán)公司工效掛鉤基數(shù)統(tǒng)計(jì)真實(shí)性；不據(jù)實(shí)填列集團(tuán)內(nèi)部層層分包情況，影響關(guān)聯(lián)方交易的合并抵消，虛增上市公司報(bào)表的收入、成本、利潤(rùn)。

（四）社會(huì)責(zé)任履行意識(shí)有待加強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)由國(guó)家出資設(shè)立，起著調(diào)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，但部分國(guó)企的行為從一定程度上損害了國(guó)家利益，并沒(méi)切實(shí)履行應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。

1、擠占成本費(fèi)用搞職工福利行為較為普遍。根據(jù)相關(guān)政策，國(guó)有企業(yè)需根據(jù)稅后利潤(rùn)的一定比例上繳國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益。存在關(guān)起門(mén)來(lái)搞福利，人為擠占成本費(fèi)用，做小稅后利潤(rùn)的問(wèn)題。如被抽查的X公司13戶(hù)企業(yè)共計(jì)直接在成本費(fèi)用中列支職工津補(bǔ)貼1億余元。

2、納稅義務(wù)履行不夠完全到位。對(duì)于國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)稅種納稅義務(wù)，存在未完全徹底執(zhí)行的問(wèn)題，部分稅種長(zhǎng)期“忘記交”，部分稅種未代扣代繳，部分稅種少計(jì)應(yīng)納稅額。如檢查發(fā)現(xiàn)X公司部分下屬公司存在少計(jì)印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加，發(fā)職工津補(bǔ)貼未代扣代繳個(gè)人所得稅等問(wèn)題，侵害了國(guó)家財(cái)政收入。

二、改進(jìn)建議

（一）進(jìn)一步提高考核指標(biāo)設(shè)計(jì)科學(xué)性，重視指標(biāo)間勾稽考查

針對(duì)國(guó)企核算中存在的為完成考核指標(biāo)，隨意改變核算方法、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠性的做法，建議進(jìn)一步提高考核指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性，加強(qiáng)指標(biāo)間勾稽考查。如利潤(rùn)完成指標(biāo)與合同完成情況掛鉤、工資發(fā)放情況與成本費(fèi)用相關(guān)明細(xì)列支科目發(fā)生額掛鉤、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況與動(dòng)態(tài)現(xiàn)金流量掛鉤，通過(guò)指標(biāo)間的互動(dòng)關(guān)系，全面考查財(cái)務(wù)管理狀況，增大做假難度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)“預(yù)警式”監(jiān)督

針對(duì)管理層存在的人為造數(shù)問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)全面內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程的內(nèi)部控制制度。在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)置預(yù)警控制點(diǎn)，暢通內(nèi)部信息傳遞途徑，將其納入領(lǐng)導(dǎo)人檔案清白度考查范圍，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)人考核面前不只是數(shù)據(jù)說(shuō)話，還設(shè)置“處罰扣分值”，有效防范因集團(tuán)內(nèi)信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的監(jiān)管空白。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督成果的利用成效

針對(duì)國(guó)企集團(tuán)管理者與所有者不統(tǒng)一，內(nèi)部人控制程度深重的現(xiàn)狀，應(yīng)進(jìn)一步加大監(jiān)督力度。進(jìn)一步推動(dòng)主管部門(mén)、財(cái)政監(jiān)督部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等信息共享，提高監(jiān)督成果的再利用，將檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接傳導(dǎo)到相關(guān)利益部門(mén)，如檢查成果傳導(dǎo)給國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)，進(jìn)一步落實(shí)檢查成效，擴(kuò)大外部監(jiān)督的震懾力，扼制企業(yè)內(nèi)部一個(gè)人說(shuō)了算的管理層欺詐。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理水平

針對(duì)上下層級(jí)多、規(guī)章制度不斷更迭的現(xiàn)狀，國(guó)企集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)崗位人員的知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)牢固掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變角色，樹(shù)立公眾意識(shí)，從提高財(cái)務(wù)核算水平入手，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。

（五）進(jìn)一步強(qiáng)化求真務(wù)實(shí)精神，樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)理念

針對(duì)國(guó)企的特殊身份，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信建設(shè)，強(qiáng)調(diào)使命感和責(zé)任感，進(jìn)一步提升守法觀念，在業(yè)務(wù)承接、合同管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)繳等方面切實(shí)履行國(guó)家法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，樹(shù)立上下一體化的可持續(xù)發(fā)展理念，有效提升企業(yè)整體在國(guó)內(nèi)國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力。