許持

隨著我國高校辦學規(guī)模的擴大，每年高校用于物資采購方面的資金已達千萬元，甚至上億元，成為高校辦學經費開支中重要部分。在買方市場的大環(huán)境下，出現(xiàn)了各種促銷手段，在一些物資采購過程中存在著暗箱操作、收受回扣、變相折讓、貪污受賄等現(xiàn)象，高校腐敗案件也多發(fā)于此。目前高校采購工作大多采用《政府采購法》規(guī)定的方式，即：公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購和詢價采購等方式。高校內部審計機構也逐步加大了對物資采購招投標的審計力度，所謂物資招投標采購的審計是指內部審計機構和審計人員依照國家及學校的相關規(guī)章制度，一方面對招標采購全過程的真實性和合法性進行審計，另一方面對招標采購的經濟性、效率性、效果性進行審計監(jiān)督，力爭以最佳性價比購進所需物資，使學校取得較好的社會效益和經濟效益。

從我校審計部門在物資采購招投標方面所做的工作來看，存在一些難點。第一，由于用戶單位、采購部門、監(jiān)督部門以及商家間的信息不對稱，監(jiān)督部門掌握的信息往往是最少的，這也就造成雖然有些招標中存在可疑之處，但監(jiān)督部門卻苦于沒有實質證據(jù)；第二，有些商家和用戶單位會在招標前進行接觸，這樣的接觸往往會讓用戶單位產生一定的傾向性，甚至直接以某個商家產品參數(shù)作為標書的方案，從而影響中標結果；第三，招標的最高控制價由于技術因素目前都由用戶單位自行制定，控制價是否真實合理無法有效監(jiān)督，這方面存在一定的風險。因此高校內部審計不僅要在財務收支領域發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，而且還肩負著幫助學校決策層和管理層制定戰(zhàn)略方針，改進管理方法，最終實現(xiàn)提高學校整體運營能力的重任。

一、事前審計

事前的審計過程主要是參與部分特殊采購項目的前期調研，并對招標公告及招標文件的內容進行審核。由于采購信息的不對稱，審計人員如果僅通過在招標會現(xiàn)場的監(jiān)督其實無法有效的發(fā)現(xiàn)問題，只有通過前期的介入，了解采購項目的具體情況及采購部門人員的具體想法，才可以了解到采購的合理性及合規(guī)性，以及標書中是否存在不客觀不公正的條款，可以在招標前及時糾正。

1.對采購計劃的審計。高校的設備價高量大，更新?lián)Q代快，首先，采購前應組織專家對擬采購的物資進行可行性論證，避免浪費物資的功效及資金。其次，應審查采購計劃是否已編報預算并按學校年初下達的預算執(zhí)行，審查有無超計劃、無計劃的采購行為，追加的采購支出是否按照規(guī)定程序報批。

2.對采購招標情況的審計。首先要審查招標方式是否符合規(guī)定，是否存在應實行集中采購和公開招標采購而未按規(guī)定辦理的情況。其次審查招投標程序的合規(guī)性，檢查招標人與投標人有無相互串通、虛假招標等行為。再次，檢查評標程序的合規(guī)性，評標委員會的組成是否合理。要求內審部門對同一類型、品種、規(guī)格的物資采購至少收集三種以上的價格信息進行比價，從而確定物資公允價格。評標時對采購的物資實行價質均衡法，在實用、有效的基礎上爭取價格最優(yōu)化。

3.對采購合同的審計。主要是對合同的合法性、合理性和完整性進行審查。首先是合同主體的審核，重點審查供應商是否具備法人資格，審查時主要查看對方的營業(yè)執(zhí)照（營業(yè)范圍、專業(yè)、有效期限）、資質證書（從事專業(yè)等級）、質量保證體系文件及經營業(yè)績等；其次是對合同條款的審計。內部審計部門應根據(jù)投標人約定的具體合同內容進行審計，最終使合同的條款完備、清晰、準確，保障合同成立、生效及順利履行，避免因合同質量指標沒有量化、對違約處罰不具體而造成合同糾紛，確保學校資產安全。

二、事中審計

事中審計主要是指在招標會現(xiàn)場進行審計監(jiān)督，審計人員通過熟悉招投標方面的法律法規(guī)，以及招標現(xiàn)場各種突發(fā)情況的處理方式，保證招標過程的客觀、公正、公平。重點關注評標專家組成員是否依據(jù)招標文件和評分細則，獨立地對潛在投標人的投標文件進行客觀、公正、公平地打分;是否符合成本效益原則;標的價格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標中心負責人組織評委在評標過程中給予判斷認定。評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，并推薦合格中標候選人，中標候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應商順序，確定中標供應商或事先授權評標委員會直接確定中標供應商;中標供應商確定后，中標結果是否在財政部門指定的政府采購網站進行公布。物資采購招投標審計，同時應結合內部控制目標進行控制測試和實質性測試。

在招投標過程中內部審計人員應始終處于第三方監(jiān)督的地位，以保持審計工作的獨立性;內審人員不參與招投標的管理，不能參與標書的評定，審計意見只能作為評標委員會評定標書的依據(jù)。但是在一些高校內部往往習慣于將審計人員作為評標委員會小組成員來對待，而內審人員也習慣于參加評定并決標，這樣做不僅喪失了審計工作的獨立性而且增大了審計風險。在招投標的過程中，招標單位在設立公證席的同時也應為審計部門設立監(jiān)督席，讓審計人員負責對開標評標的全過程進行監(jiān)督，但并不參與任何具體評標活動;在評標結束后對招標的結果進行認定，向全體與會人員發(fā)表審計意見。這樣做既能保持內審人員的獨立性，又能實現(xiàn)對招投標工作有效的監(jiān)督。

三、事后審計

對大型設備和重要物資，審計人員要親臨現(xiàn)場參加驗收，查驗貨物是否按合同期到達，貨物的品牌、數(shù)量、質量、規(guī)格、型號及有關技術參數(shù)、付款方式、金額等是否與合同一致，應與財務部門對物資采購的審計程序達成共識。做到沒有內部審計部門簽署意見，財務部門不予付款，防止采購部門規(guī)避審計。我校要求3萬元以上的物資采購在報銷前，應經過審計部門的審核方可報銷，通過這一舉措，一方面減少了不規(guī)范的物資采購行為；另一方面，由于審計關口前移，將違規(guī)的現(xiàn)象解決在萌芽狀態(tài)中。

隨著績效審計的逐步開展，在注重事中審計的同時，加強了審計的前置性和后續(xù)性，使之形成一個完整的系統(tǒng)工程，更好地發(fā)揮審計職能，促進學校管理水平的提高，也使有限的教育資源發(fā)揮出更大的效益。

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[3]鄭萍.淺談高校物資采購內部審計程序[J].財會通訊，2005(3)：48.

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