韋汝宜
會計日常的核算工作是經(jīng)濟工作的重要基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,會計監(jiān)管工作的相對滯后,造成企業(yè)存在會計核算工作混亂、財務報表造假現(xiàn)象屢禁不止而引發(fā)會計風險的情況。而且從近年來國家各級審計機關(guān)在對各級行政事業(yè)單位的政府會計核算工作的審計后刮起的一場場“審計風暴”中可以看出:當前行政事業(yè)單位的會計日常核算工作也存在大量會計行為不規(guī)范、信息失真嚴重的問題,因此也存在著引發(fā)會計風險的環(huán)境。行政事業(yè)單位是行使國家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務的組織機構(gòu)。行政事業(yè)單位的財務核算一般比較簡單,但是其工作職責的特殊性決定了其在會計核算和財務管理方面的特殊性,因而對政府會計核算工作中存在的問題的研究同樣具有非常重要的現(xiàn)實意義。
根據(jù)各級國家審計機關(guān)公開披露的審計報告以及各級行政事業(yè)單位的日常會計工作的實際情況,可以將各類行政事業(yè)單位日常會計核算中存在的主要問題歸納為如下幾個方面。
1.原始憑證方面
在我國當前經(jīng)濟社會中,存在部分會計原始憑證的的失真現(xiàn)象。它不僅嚴重影響了會計信息質(zhì)量,也造成國有資產(chǎn)流失和財政收入減少。在一些行政事業(yè)單位的日常會計核算中,同樣也存在著相同問題,主要表現(xiàn)如下:
(1)原始憑證填寫不完整
行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求,各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如:開票日期時常不填寫;開票人、收款人,只填寫姓不填寫名,有的干脆不填寫;購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確;項目內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍;金額數(shù)字填寫模糊,常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看符合規(guī)定要求,但實際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制,對原始憑證審核不認真,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全,取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定,有的購買實物的原始憑證只有領(lǐng)導簽批,沒有驗收人或經(jīng)手人簽字,而且有的領(lǐng)導簽字不規(guī)范,白條入賬情況較普遍,這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會計資料,影響了會計信息的準確性。
(2)原始憑證不真實
一是會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符。諸如:明明是購物券,卻填寫為材料等品名,有的將不能報銷的化妝品、手機、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名,堂而皇之地通過虛假的憑據(jù)合法報銷列支;國家嚴禁公款旅游,就以考察學習、研討會等名義出據(jù)票據(jù),予以報銷。二是經(jīng)濟項目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符。如:使用商業(yè)零售發(fā)票,項目內(nèi)容卻填寫為運輸費,飲食業(yè)發(fā)票項目內(nèi)容填為復印費,既給會計監(jiān)督造成了困難,又難保會計信息的真實性。三是使用過期作廢發(fā)票及收費收據(jù)等。不按規(guī)定開具微機打印發(fā)票或不能同時全聯(lián)次地復寫開具發(fā)票,而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù),造成支出方實際支出少,卻以“大金額”票據(jù)列報,收入方實際收入大,卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬。從中各得其所,從而達到了單位當事人侵吞公款,對方偷漏稅款的目的;四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如:編造人員名單領(lǐng)取各種勞務費等款項;編造到農(nóng)貿(mào)個體市場購買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。
2.記賬憑證方面。一是有的單位填寫會計記賬憑證摘要寫得過于簡單;二是會計科目名稱不規(guī)范,處理業(yè)務不及時;三是有的事業(yè)單位在開設銀行專戶時,將相關(guān)收支業(yè)務的會計憑證單獨記賬、單獨保管,未列入單位財務會計總賬內(nèi)管理,形成“賬外賬”和“小金庫”。四是在年終結(jié)賬時,有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目,而是將收入和支出相對轉(zhuǎn),不符合行政單位會計制度規(guī)定,使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會計憑證內(nèi)容不完整。
3.賬簿設置方面
一些單位沒有使用財政部門統(tǒng)一印制的賬簿,個別單位不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬務,固定資產(chǎn)不入賬,形成賬外資產(chǎn)。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時不填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”,會計人員調(diào)動時間和經(jīng)管人員責任不清。賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范,有的挖補、涂抹、刮擦,數(shù)字書寫錯誤。
有些部門、單位缺乏相互制約的財務監(jiān)督機制,單位會計出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會計管理失控,給違法違紀行為造成可乘之機。賒賬過多、過濫,不能實行統(tǒng)一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益,置國家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費項目,而且隱瞞截留國家專項資金或單位應交財政的收入,有些部門、單位在法定賬冊之外另設賬冊,使資金體外循環(huán),造成會計信息失真,也為一些人違法亂紀提供了可乘之機。有些部門、單位有章不循,利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉(zhuǎn)移預算外資金,致使“收支兩條線”管理不能落到實處。有些部門、單位借管理財政專項資金之便,侵占、挪用專項資金,嚴重影響了財政資金的使用效益。
盡管《會計法》、《現(xiàn)金管理條例》、《預算法》、《行政(事業(yè))單位會計制度》等相關(guān)法規(guī)對弄虛作假者和會計核算不規(guī)范行為作了許多規(guī)定與限制,但受到法律制裁的卻很少,造成一些單位有法不依,法規(guī)形同虛設,給會計核算中的不規(guī)范行為提供了溫床,有了可乘之機。
由于法規(guī)宣傳力度不夠和行政事業(yè)單位所處地位的特殊性,財務人員、經(jīng)濟事項的經(jīng)辦人在會計事項的處理和會計核算中,專業(yè)知識缺乏,業(yè)務水平不高,對法規(guī)知識缺乏了解,法制觀念淡薄的現(xiàn)象嚴重,對違法違規(guī)的嚴肅性認識不足。
有些部門、單位領(lǐng)導對財務工作疏于管理,缺乏依法理財?shù)囊庾R,甚至為各自部門或個人利益所驅(qū)動,鉆管理上的漏洞。業(yè)務經(jīng)辦人、個別財務人員、個別領(lǐng)導干部、各主管部門為達到各自的目的,想方設法在會計核算上做文章,將不能報銷的項目填寫成能列支的項目,編造虛假憑證,為化公為私,行賄受賄大開方便之門,損害國家利益。
單位內(nèi)部、社會、國家三類監(jiān)督部門之間對會計核算的監(jiān)控缺乏協(xié)調(diào)和配合,很難形成有效的合力。監(jiān)管部門對各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時,對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴格,對違紀違規(guī)問題的處罰力度不夠,致使有些問題長期得不到糾正。
在法規(guī)體系建設上,要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學的財務管理制度,使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依,有章可循,堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時,加大會計法規(guī)實施力度,強化單位負責人的第一負責人意識,增強法紀觀念,對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時整改外,應嚴格依法處理并追究責任人的責任。
要健全各項規(guī)章制度,各單位應根據(jù)自己的實際,建立一套內(nèi)控嚴格、切實可行的財務管理制度。對現(xiàn)金的管理、財產(chǎn)的審批、審批權(quán)限的分配、財務計劃的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確而具體的規(guī)定。首先加強對會計人員的職業(yè)道德教育,要求會計人員嚴格遵守職業(yè)道德,恪盡職守,客觀公正,實事求是,促進會計行為規(guī)范化,提高會計職業(yè)道德水平。其次建立健全財會人員業(yè)績考核、晉升、淘汰等獎懲制度,根據(jù)會計人員崗位不同制定不同的考核標準,約束會計人員的工作行為,努力提高會計核算質(zhì)量。
傳統(tǒng)的會計監(jiān)督手段主要以查錯防弊為主,現(xiàn)在的內(nèi)部控制已將風險評估作為主要的控制手段,主要體現(xiàn)在事前控制,這樣可以充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)特長和監(jiān)督職能,確保會計信息的真實、合法、完整,為領(lǐng)導把好第一道關(guān),以保證會計監(jiān)督的針對性更強。
單位內(nèi)部審計部門和政府審計部門要定期或不定期的監(jiān)督檢查事業(yè)單位的財務收支。事業(yè)單位要想搞好財會工作,需要審計部門的配合。首先,要加強事業(yè)單位內(nèi)部審計部門和政府審計部門對預算單位的日常審計工作,包括對事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求,財務會計制度是否健全進行全面檢查、監(jiān)督和指導。其次,要將事業(yè)單位領(lǐng)導遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)、預算執(zhí)行情況同晉升離任經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來,促進領(lǐng)導帶頭貫徹國家財經(jīng)法律、法規(guī)。再次,事業(yè)單位應嚴格按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財務制度要求,建立、健全財務信息披露制度,依法公開財務信息。
財務管理的好與不好與領(lǐng)導關(guān)系極大,尤其是基層財務人員如何理財,在很大程度上是受制于主管領(lǐng)導的。要真正做到領(lǐng)導重視、民主理財、賬目公開,堅持一支筆審批但不能搞成一個人當家。提高會計人員的整體素質(zhì),增強會計人員的管理意識,財政部門及各事業(yè)單位應采取多種多樣的形式對會計人員進行培訓和教育,一是開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓和業(yè)務學習,加強會計信息的溝通與傳遞,提高會計人員的專業(yè)水平;二是加強新會計法、會計準則等一系列相關(guān)配套法規(guī)學習,提高會計人員的法律意識;三是事業(yè)單位要增強會計人員的管理意識,從思想上扭轉(zhuǎn)單純記賬、算賬的觀念,而是單位管理的積極參與者、管理監(jiān)督者以及業(yè)績評估的數(shù)據(jù)提供者。
面對越來越復雜的財務關(guān)系,事業(yè)單位的會計工作要與時俱進,財務人員要堅持對會計核算工作不斷探索和研究,更新觀念,不斷創(chuàng)新,時效性地健全、完善會計核算工作的每一個環(huán)節(jié),促使事業(yè)單位的財務工作向更科學、更合理的方向發(fā)展,為國民經(jīng)濟發(fā)展提供強勁的內(nèi)部動力
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