于春艷 關國恒

小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的困境之一就是稅收困境。《小企業(yè)會計準則》的突出特點是體現(xiàn)了會計和稅法的高度協(xié)調。《小企業(yè)會計準則》制定的目標導向既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策?；谶@兩方面的信息需求以確定會計核算的基本原則，減少了會計人員的職業(yè)判斷，消除了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)會計與稅法的大部分差異。

一、《小企業(yè)會計準則》的稅務導向模式

（一）計量屬性采用歷史成本計量，與計稅基礎相協(xié)調

1.會計要素的初始計量，采用歷史成本法

《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產應當按照歷史成本計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》中的計量屬性只采用歷史成本這一種計量屬性，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的以歷史成本作為計稅基礎相一致。在第八條中規(guī)定“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量”；第十二條“小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量”；第十三條“小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”；第十八條“長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量”；第二十三條“長期股權投資應當按照成本進行計量”；第二十八條“固定資產應當按照成本進行計量”；第三十六條“生產性生物資產應當按照成本進行計量”；第三十九條“無形資產應當按照成本進行計量”?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

2.資產后續(xù)計量仍采用歷史成本計量，不計提減值準備

持有期間，資產的增值或減值在會計上不進行調整，仍維持取得時的歷史成本金額。由于不計提減值準備，不涉及公允價值，減少了會計人員的職業(yè)判斷。待資產實際發(fā)生損失時，根據(jù)準則相關條款的規(guī)定確認資產損失，并進行相關會計處理。稅法規(guī)定企業(yè)在計算應納稅所得額時，不得扣減計提的減值準備。小企業(yè)會計準則資產的后續(xù)計量方法與稅法計算損益相協(xié)調，簡化了會計處理程序，滿足了稅收征管信息的需求。

（二）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法相協(xié)調

《小企業(yè)會計準則》中固定資產的折舊方法按照年限平均法計提折舊，即直線法。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊年限的規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，并同時考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產折舊方法及折舊年限與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相協(xié)調。無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》也明確規(guī)定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。在長期待攤費用攤銷期限方面規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》也基本一致。如對固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；其他長期待攤費用均自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年等。

（三）銷售商品收入的確認減少會計職業(yè)判斷，與稅法協(xié)調

《小企業(yè)會計準則》在銷售商品的收入確認與計量方面較《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》均有較大變化?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入，同時規(guī)定了具體不同銷售方式收入確認的時點。收入確認與稅法基本一致，減少了會計人員的職業(yè)判斷，減少了稅法與會計的差異?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。稅法以收取貨款或取得索款權利憑證為收入確認的標準，根據(jù)結算方式確認收入實現(xiàn)的時點。與《小企業(yè)會計制度》相比，減少了關于風險與報酬由銷售方轉移給購買方的職業(yè)判斷，并進一步明確了幾種常見銷售方式下收入確認的時點，如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，這與《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定無差異。

（四）采用應付稅款法核算所得稅費用

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應繳所得稅額。與《企業(yè)會計準則》相比，大大簡化了所得稅費用的調整和計算過程，所得稅費用僅為當期所得稅費用，不涉及遞延所得稅費用和遞延所得稅收益，方便了稅收征管的查賬征收。

二、《小企業(yè)會計準則》的實施對小企業(yè)及稅收征管的影響

（一）有利于促進小企業(yè)稅負公平，落實小企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策

《小企業(yè)會計準則》有助于貫徹落實有關扶持小企業(yè)的法規(guī)政策，促進小企業(yè)稅負公平，幫助企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，為小企業(yè)減負提供了更具體的保障。使小企業(yè)健全財務核算，由企業(yè)所得稅“核定征收”管理方式變更為“查賬征收”管理方式，從而幫助小企業(yè)充分享受各項稅收優(yōu)惠政策?！稖蕜t》的執(zhí)行，將會提高小企業(yè)會計核算、財務管理水平和整個企業(yè)管理水平，以適應企業(yè)經營發(fā)展的需要和市場經濟的需要。

（二）有助于稅務部門稅收征管工作

小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應征稅額等，它們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異，方便查賬征收。實施《小企業(yè)會計準則》，就是要規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，要求其提供能夠滿足會計信息使用者需求的高質量信息，強調證據(jù)材料的提供。如壞賬損失、存貨損失等這些項目，由于能夠對應納稅所得額產生影響，在確認時強調損失證據(jù)材料的提供。這些都將有助于稅務部門根據(jù)小企業(yè)的實際情況征稅。

[1]《小企業(yè)會計準則》，2011年財務部.

[2]《小企業(yè)會計制度》，2004年財務部.

[3]《企業(yè)會計準則》，2006年財政部.