孔德華

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟(jì)信息的可靠性，保護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效展開的有力措施。本文主要對生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)；存貨；審計(jì)

存貨的計(jì)價(jià)和相關(guān)銷售成本都會(huì)對財(cái)務(wù)狀況和利潤表產(chǎn)生重大的影響。審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的存貨金額，存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否實(shí)際存在和歸公司所有，金額是否符合計(jì)價(jià)認(rèn)定。期末庫存價(jià)值的高估虛增稅前凈利潤，如低估則相反。期末存貨單位成本該算不準(zhǔn)確，很有可能導(dǎo)致銷售價(jià)格低于實(shí)際成本。長此以往，企業(yè)將很難持續(xù)經(jīng)營。

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

以制造業(yè)為例，存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動(dòng)組成。該循環(huán)包括制訂生產(chǎn)計(jì)劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項(xiàng)，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：生產(chǎn)指令、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單。

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫部門、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

總體上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制和成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制兩項(xiàng)內(nèi)容。

對于存貨的內(nèi)部控制，審計(jì)人員可以通過詢問、審閱、觀察等方法進(jìn)行了解，并采用調(diào)查問卷、文字說明和流程圖等方法，將了解到的情況記錄下來。審計(jì)人員在了解了存貨內(nèi)部控制之后，應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，并初步估計(jì)其控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定存貨印內(nèi)部控制是否可以依賴，決定是否進(jìn)控制測試以及控制測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。

對成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制的測試。首先從對成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制的了解開始，審計(jì)人員一般是通過編制成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制調(diào)查表來完成這—任務(wù)的。

審計(jì)人員在了解了成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對其進(jìn)行控制測試，并據(jù)此判斷報(bào)表及賬戶中的錯(cuò)弊數(shù)量和程度，決定實(shí)質(zhì)性審查的程度和范圍。常用的側(cè)試程序有：檢查相關(guān)憑證中的授權(quán)記錄，以確定生產(chǎn)活動(dòng)是否經(jīng)過恰當(dāng)審批；檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證，并要核實(shí)這些原始憑證的真實(shí)性；檢查上述原始憑證是否具有事先印制或制作的順序編號，這些編號是否連續(xù)完整，是否有相應(yīng)的過賬符號；了解企業(yè)的生產(chǎn)過程，判斷企業(yè)的成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，同時(shí)選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算，以檢驗(yàn)企業(yè)的成本計(jì)算方法是否前后各期一致；詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序。通過以上測試，審計(jì)人員最終可對當(dāng)期采用的成本會(huì)計(jì)制度作出合理評價(jià)。我們知道，存貨通常是企業(yè)數(shù)額最大的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有很大的比重，存貨價(jià)值的確定影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、存貨審計(jì)目標(biāo)

評審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性；確定存貨在報(bào)表日是否存在；確定存貨是否為被審計(jì)單位所有；確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均己全部記錄；確定存貨計(jì)價(jià)是否合理，存貨成本計(jì)算是否合理；確定存貨的截止日期是否正確；確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

五、存貨的實(shí)質(zhì)性測試程序

存貨的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括以下內(nèi)容：

1.獲取編制存貨明細(xì)表

審計(jì)人員首先應(yīng)獲取或編制存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)總賬余額與明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)核對相符。如不相符，應(yīng)查明原因、并作出記錄和相應(yīng)調(diào)整。

2.實(shí)施分析性復(fù)核

審計(jì)人員在存貨審計(jì)過程中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，并協(xié)助形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。在存貨審計(jì)中，常用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法或比率分析法。

3.實(shí)地監(jiān)督存貨盤點(diǎn)

對期末存貨數(shù)量的確定，是存貨審計(jì)中的重要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤指審計(jì)人員參與被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)工作，并對盤點(diǎn)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和抽查，以獲取存貨真實(shí)存在的證據(jù)。

4.實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試

監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量加以確認(rèn)，為驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨余額的真實(shí)性，還必須進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測試，確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量記錄是否經(jīng)過正確的計(jì)價(jià)和匯總。5.實(shí)施存貨的截止測試

就是檢查截止到當(dāng)年12月31日止，所購入的存貨或已銷售的存貨是否與其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目一并記人同一會(huì)計(jì)期間。

6.審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)期未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)后，若可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷通過“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查主要包括：審查被審計(jì)單位是否于期末對存貨作檢查分析，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、方法是否合理，前后各期是否一致；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取或補(bǔ)提的金額及會(huì)計(jì)處理是否正確；抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，查明其期后售價(jià)是否低于原始成本。

7.確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng)

為了確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)與披露的恰當(dāng)性，審計(jì)人員應(yīng)對材料采購（或在途物資）、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、生產(chǎn)成本等各具體存貨相關(guān)賬戶進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。對各具體存貨相關(guān)賬戶測試后，應(yīng)確定資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的數(shù)字是否依據(jù)上述各賬戶的審定期未余額填列。

通過對被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營管理方面存在的問題，揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的各種有利因素和不利因素。并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施，這有利于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高與內(nèi)部控制制度的完善。

參考文獻(xiàn)

[1]俞春玲.對存貨審計(jì)的一些思考[J].西部財(cái)會(huì)，2011（03）.

（作者單位：伊春市翠巒區(qū)審計(jì)局）