傅勤生

（福州市醫(yī)療保險管理中心 福州 350001）

建設(shè)“質(zhì)量醫(yī)保”，最重要的莫過于提升醫(yī)?；鹗罩ЫY(jié)存數(shù)據(jù)的管理質(zhì)量。然而，我們現(xiàn)行的基金結(jié)算卻存在著不精確的現(xiàn)象，基金財務(wù)報告信息失真就是不精確的突出表現(xiàn)，亟待研究和治理。

1 基金財務(wù)報告失真的表現(xiàn)

當(dāng)前，醫(yī)保基金財務(wù)報告存在信息失真問題，而且在居民醫(yī)保和新農(nóng)合中表現(xiàn)得更加充分。具體表現(xiàn)為：

1.1 混淆了不同的期間

現(xiàn)行基金財務(wù)報告混淆了基金收入、支出、結(jié)余的不同從屬期間。報告收入未必是本年度的收入，因為有些基金實際到賬的時間往往是跨年度的；報告支出未必是本年度的支出，因為每年總有部分上年度的費用需要在本年度支付，同時又總有本年度的費用需要到下年度才支付；報告結(jié)存未必是本年度的結(jié)存，有許多結(jié)存基金從嚴(yán)格意義上說，并不屬于當(dāng)期，有些甚至不是結(jié)余，而是政府額外投入的虧損補(bǔ)助攤余。情報是決策的制高點，用失真信息作出的決策其后果必然會失之準(zhǔn)確。

1.2 模糊了應(yīng)有的責(zé)任

首先是應(yīng)收應(yīng)付責(zé)任沒有得到如實反映，即對應(yīng)申報未申報、應(yīng)核定未核定、應(yīng)收取未收取的欠繳款，以及應(yīng)付未付的費用沒有在賬面上反映出來，這樣就會造成賬面記錄與實際債權(quán)債務(wù)不相符，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)保基金債權(quán)債務(wù)得不到有效的會計監(jiān)督，致使基金的債權(quán)債務(wù)核算缺失和監(jiān)控職能失效。

其次是“未了責(zé)任”沒有得到應(yīng)有重視。“未了責(zé)任”又稱“未到期責(zé)任”，如關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)和失地農(nóng)民一次性躉繳保費后的給付責(zé)任就是未了責(zé)任。實際上，各統(tǒng)籌區(qū)未了責(zé)任負(fù)擔(dān)還是很重的。以某市為例，2001年至2012年關(guān)閉破產(chǎn)國有集體企業(yè)人員一次性繳納的“10年風(fēng)險金”共19億元。然而，到2012年底在扣除繳費人員個人賬戶劃撥和醫(yī)藥費用給付后，19億元風(fēng)險金已經(jīng)透支3億多了。目前，尚有9.45萬存活繳費人員（占該群體的71%，平均年齡為66歲），這些人以后每年所需求的個人賬戶劃撥和醫(yī)療費用支出，將是一筆沉重的未了責(zé)任負(fù)擔(dān)。為正確核算未了責(zé)任，同時也為了正確計算各個年度的經(jīng)營成果，就要把不屬于當(dāng)年收入的保費以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金形式，從當(dāng)年收入中提出，作為以后年度的收入。同理，也應(yīng)將以前年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)作本年度或以后年度的收入，避免基金寅吃卯糧的支付風(fēng)險。

1.3 混合了統(tǒng)籌基金與個賬基金

筆者認(rèn)為，在目前的醫(yī)?；鹭攧?wù)報表中，把個人賬戶資金和統(tǒng)籌基金放在同一張基金財務(wù)報表中體現(xiàn)是不妥的。主要有三點：第一，“統(tǒng)籌基金”是基金，“個人賬戶基金”也是基金，可是，此“基金”與彼“基金”是有本質(zhì)區(qū)別的；第二，不少地區(qū)個人賬戶結(jié)存資金已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過統(tǒng)籌基金累計結(jié)存；第三，有些地區(qū)個人賬戶當(dāng)期收入已經(jīng)超過了統(tǒng)籌基金當(dāng)期收入。以某市為例，2011年10個分中心就有3個分中心當(dāng)期個人賬戶劃撥資金量超過統(tǒng)籌基金的征收量。但是媒體和老百姓未必能理解這些。當(dāng)數(shù)據(jù)向外界傳導(dǎo)時，引發(fā)了各種不實的解讀，更有甚者還提出了很多不切實際的待遇需求。為此，有必要把個人賬戶資金從當(dāng)前的基金報表中剝離出來，以體現(xiàn)統(tǒng)籌基金報表的獨立性。

2 基金財務(wù)報告信息失真的危害

2.1 不利于風(fēng)險控制

圖 不同方法確認(rèn)的居民醫(yī)保月收入

下圖展示了用兩種不同的方法確認(rèn)同一單位、同一年度的居民醫(yī)保月收入。可以看出，系列1 的月收入是均衡的，因為它是按全年收入（居民醫(yī)保的次年收入，上年底就基本可以確定，因為參保人數(shù)已經(jīng)基本確定）平均折算得出的；而系列2 的月收入是大起大落的，因為它是按基金實際到賬的時間和金額記錄的。盡管兩者的結(jié)果大相徑庭，但在工作中都是允許的。前者是按權(quán)責(zé)制要求確認(rèn)的收入，而后者（也是現(xiàn)行財務(wù)制度要求使用的方法）是按“收付實現(xiàn)制”確認(rèn)的收入。在月基金支出相對穩(wěn)定的情況下，按系列2 確認(rèn)的收入，基金財務(wù)報告容易出現(xiàn)大虧大盈且不斷搖擺的狀態(tài)，不能反映基金真實的營運情況，不利于風(fēng)險控制。

2.2 不利于加強(qiáng)管理

首先，不利于醫(yī)保的精細(xì)化管理。醫(yī)保制度建立以來，最大貢獻(xiàn)之一是積累了豐富而又詳實的數(shù)據(jù)。然而，這些電子數(shù)據(jù)是以權(quán)責(zé)制形式存放的，而診斷基金機(jī)體健康與否的會計系統(tǒng)卻是“收付制”，兩邊數(shù)據(jù)不能順利對接。反映“病情”報告是歪曲的，“對癥下藥”也就無從談起。其次，耗費了大量的管理資源。醫(yī)保是個邊緣學(xué)科，需要不同專業(yè)和不同崗位的人一起來“出謀劃策”。但是現(xiàn)實工作中，財務(wù)人員要么忙于信息糾偏，要么淪為簡單機(jī)械的“出納”，沒有與其他管理資源形成更加有效的合力。第三，造成不同時期和不同單位的基金財務(wù)報告信息不可比。如一次性躉繳保費，有分?jǐn)偱c沒有分?jǐn)傊g不可比；按不同方法分?jǐn)偟慕Y(jié)果也是不可比的。

2.3 造成基金結(jié)存過多的誤解

近年來，反映社保基金結(jié)存過多的聲音不絕于耳，不切實際的“提待”之風(fēng)蔓延。實際上，通過數(shù)據(jù)分析，基金結(jié)存遠(yuǎn)沒有那么多，未來的支付能力也遠(yuǎn)沒有那么樂觀。

3 原因分析

基金財務(wù)報告信息失真主要與現(xiàn)行會計確認(rèn)采用“收付制”有關(guān)?！笆崭吨啤庇址Q“現(xiàn)金制”，即以實際收到或付出款項的日期確認(rèn)收入和支出。在這種入賬規(guī)則下，基金的財務(wù)收入或支出只包括以現(xiàn)金或銀行存款已實現(xiàn)收入或支出的部分?！笆崭吨啤钡膶嵤┯锌陀^的歷史背景。主要考慮將社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支出的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映社會保障現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象。為此，1999年我國頒布的《社會保險基金會計制度》第四條明確規(guī)定：“社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制”?！笆崭吨啤钡臍v史作用不可否認(rèn)。

基金財務(wù)報告信息失真還與人們對社會醫(yī)療保險認(rèn)知的深化有關(guān)。以參保為例，門檻很低，不分年齡，不分健康與患病。因此，不少人年輕、健康時不愿意參保，年老多病時才參保，逆向選擇不可避免。如果沒有風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，基金更容易陷入收不抵支的困境。

4 解決基金財務(wù)報告信息失真的對策

4.1 讓“收付制”讓位

目前，醫(yī)?；鸾Y(jié)算領(lǐng)域?qū)嵭小皺?quán)責(zé)制”刻不容緩。所謂“權(quán)責(zé)制”（accrual basis），亦稱“應(yīng)計基礎(chǔ)”，是指以取得收入的權(quán)利和承擔(dān)費用的責(zé)任是否已經(jīng)發(fā)生（而非是否已經(jīng)支付）為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)制能全面準(zhǔn)確地記錄和反映醫(yī)?；鸬氖杖牒拓?fù)債情況，對醫(yī)保的債權(quán)、債務(wù)能有效掌控，從而使會計信息更好地為管理者提高工作效率和管理績效服務(wù)；同時，也能增強(qiáng)醫(yī)保基金財務(wù)信息的完整性、可信性和透明度，能正確反映醫(yī)保基金的持續(xù)能力，提高基金支付的預(yù)見性，最終為實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展規(guī)劃、完善醫(yī)保政策與管理體系提供重要的實踐和理論依據(jù)。對權(quán)責(zé)制的不足問題，可以通過編制現(xiàn)金流量或財務(wù)狀況變動表來彌補(bǔ)。

4.2 讓“風(fēng)險金”就位

如前所述，醫(yī)?；稹拔戳素?zé)任”客觀存在且負(fù)擔(dān)較重。這就需要我們研究政策和基金儲備，以應(yīng)對風(fēng)險的發(fā)生。在會計科目表中可以增設(shè)“一次性躉繳金”和“風(fēng)險金”一級科目，也可以設(shè)“未了責(zé)任準(zhǔn)備金”一級科目，再設(shè)其他二級科目。以“未了責(zé)任準(zhǔn)備金”科目為例，年末時，根據(jù)醫(yī)療保險基金收支結(jié)果，借記基金支出科目列入當(dāng)年支出，貸記“未了責(zé)任準(zhǔn)備金”，提取暫時基金儲備；往后根據(jù)實際費用的支出情況，作相反會計分錄，借記“未了責(zé)任準(zhǔn)備金”，直至基金儲備清零，貸記基金支出科目，沖減當(dāng)年基金支出。從而避免基金支出過高過低的現(xiàn)象，使支出相對客觀地匹配當(dāng)年醫(yī)療保險責(zé)任，更好地抵御基金出險。

4.3 讓基礎(chǔ)結(jié)算制度到位

醫(yī)?；鸾Y(jié)算也存在“會計政策”的取舍問題。個人賬戶劃撥的賬務(wù)處理就是一個典型的“會計政策”問題。比如，某市2012年在職人員按工資收入8%實際繳納統(tǒng)籌基金20億元，但轉(zhuǎn)撥個人賬戶需要支出6億元。怎么記賬？有人說統(tǒng)籌收入只能記14億元；也有人說統(tǒng)籌收入應(yīng)該記20億元，同時再記統(tǒng)籌支出6億元。雖然結(jié)存相同，但是記錄的收支規(guī)模和折射的理念卻完全不同，怎么取舍？醫(yī)保基金結(jié)算同樣存在“會計估計”的選擇問題。“10年風(fēng)險金”分?jǐn)偡椒ň褪且粋€典型的“會計估計”?？梢赃x擇不分?jǐn)?，也可以選擇按10年平均分?jǐn)偦虬蠢U費人員平均生存年限分?jǐn)偂７椒ú煌?，結(jié)果各不相同?！皶嬚摺焙汀皶嫻烙嫛北仨毤訌?qiáng)頂層設(shè)計，要盡快提出國家層面的指導(dǎo)意見。否則，會導(dǎo)致五花八門、各行其是，編制出的基金財務(wù)報告一定不可比。

4.4 讓不合時宜的規(guī)定退位

國家在建立職工基本醫(yī)療保險制度之初，提出“以收定支、收支平衡、略有結(jié)余”的管理原則。隨著各地基金有了一定的儲備，于是“降結(jié)余”壓倒了“防赤字”。其實，在經(jīng)濟(jì)衰退和金融危機(jī)雙重影響下，醫(yī)?；鹱鳛轱L(fēng)險類的基金，在長期運行中，每年都略有結(jié)余是不現(xiàn)實的。況且每年都有結(jié)余，歷年累計結(jié)余必然會緩慢增加，想要同時降低歷年累計結(jié)余不合邏輯。實行市級統(tǒng)籌或省級統(tǒng)籌后，統(tǒng)籌區(qū)內(nèi)各醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間的基金結(jié)余過多和過少必將同時存在。更何況現(xiàn)行的基金結(jié)余，是未來基金出險的寶貴的緩沖池，可以為醫(yī)保政策調(diào)整爭取相對充裕的時間。為此，應(yīng)該盡快廢止不合時宜的規(guī)定。

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