文/李鑄峰

面對撲面而來的電子商務發(fā)展大潮，制定電子商務方面的稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務的發(fā)展已變得刻不容緩

與傳統(tǒng)的商務活動相比，如今盛行的電子商務活動有突出的優(yōu)點。網(wǎng)絡購物、電子貨幣、電子付款、網(wǎng)上銀行等等電子商務模式的出現(xiàn)使人們的購物活動更加方便快捷，相比于在實體店的交易，消費者的交易成本大大降低。但是，電子商務的蓬勃發(fā)展卻在稅收征管方面帶來相當多的問題。傳統(tǒng)的稅收征管方式在面對新出現(xiàn)的電子商務這種交易形式時已經(jīng)很難完成其本職工作了。

電子商務具有虛擬性和隱蔽性的特點，這些特點影響了傳統(tǒng)稅收征管模式的運營。虛擬性使電子商務中的交易與現(xiàn)實交易存在形式上的區(qū)別，電子商務中的交易都是在網(wǎng)絡上通過數(shù)據(jù)傳輸?shù)男问酵瓿?，整個交易的過程有電子數(shù)據(jù)保存下來，而現(xiàn)實中的交易則由各種合同文本、收款單據(jù)、交貨憑證等交易文本記錄下來。電子商務的虛擬性使這種新興的交易形式難以得到稅法上認定。電子商務隱蔽性的特點使電子商務中的交易數(shù)據(jù)容易被隱藏或者更改，致使電子商務中真實存在的交易極易被隱藏起來，交易之外的人很難知曉交易內(nèi)部的具體情況。

面對撲面而來的電子商務發(fā)展大潮，制定電子商務方面的稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務的發(fā)展已變得刻不容緩。筆者認為，進一步加強電子商務稅收征管，應從改革現(xiàn)行稅制入手，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應充分考慮我國的國情，使我國電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權和保護國家利益，以不斷推進我國電子商務的發(fā)展進程。

建立電子稅務工程

盡快研究制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅收征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁，設置稅務登記、年檢等可供下載的稅務標識，為進行電子商務和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務；建立一個嚴密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲。稅務標識用于表示電子商務企業(yè)注冊登記與否，由納稅人在注冊登記得到確認后，自行下載并安置在其主頁上。這種稅務標識必須是只讀方式，可以設置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營時，每一個記錄自動加載該稅務標識這樣便于將來稅務機關追蹤原始記錄，進行篩選統(tǒng)計和審核。

研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報表和稅務認證系統(tǒng)。稅務票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制開發(fā)稅收數(shù)字化管理程序，將使前期計算機軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務認證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。

網(wǎng)上稅務局建立電子涉稅票據(jù)中心，推行電子發(fā)票和電子印花稅。使電子商務的交易主體能夠在網(wǎng)上方便快捷的完稅并取得發(fā)票。同時，通過聯(lián)網(wǎng)或安裝稅控裝置的方式獲取交易數(shù)據(jù)，以保證稅款的及時足額入庫。

電子稅務登記管理

因特網(wǎng)服務提供商進行登記管理。因為目前上網(wǎng)的三種方式(撥號、虛擬主機、專線)都必須經(jīng)過1sp的中介代理，通過對其進行登記，可以了解和掌握internet用戶注冊域名地域分布及其他有關情況。抓住電子商務交易的主體，以便實行稅源監(jiān)控。

對網(wǎng)站進行登記管理，特別是一些綜合網(wǎng)站，像四大門戶網(wǎng)站，其業(yè)務很大一部分是從事網(wǎng)絡服務掌握其從事電子商務的詳細資料，有利于稅務機關監(jiān)控電子商務的全過程。

對用戶進行管理現(xiàn)在網(wǎng)上交易主要集中在B2B、B2C之間，C2C交易量還很少。但隨著網(wǎng)絡的發(fā)展，個人用戶將不只是網(wǎng)絡資源的消費者，也必然成為網(wǎng)絡資源的提供者并取得相應收入，對這些收入也應納入稅務管理之中。

加強“資金流”管理

建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術，建立稅務、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不能登錄。利用該網(wǎng)絡共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡組建，在各銀行之間建設一個統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡，解決好目前國內(nèi)各種信用卡與稅務征收機關繳款網(wǎng)絡的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點、任一時間將稅款劃入征收處，同時也能加強對企業(yè)開設銀行賬戶的監(jiān)控，以免漏征。

要求商務網(wǎng)站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務網(wǎng)站來說，其開戶銀行和結算賬戶是相對穩(wěn)定、公開的，其賬戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務網(wǎng)站考慮到各方面的安全問題，會對各種數(shù)據(jù)、信息進行加密，從而導致征收難度的加大，有必要更改有關法律，賦予稅務機關在電子商務模式下一定的特殊檢查權。

加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設和人才的培養(yǎng)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關、商業(yè)用戶的連接，結合物流的控管，真正實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時應加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報稅制度，實現(xiàn)數(shù)字認證和納稅資料備案制度。

強化電子商務稅收征管

建立專門的電子商務稅務登記和申報制度。對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅務登記工作，掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務的企業(yè)或個人的詳細資料，擁有相應的網(wǎng)絡貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記報告書》，并提供網(wǎng)絡的有關材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作。各級稅務機關應加強與銀行網(wǎng)絡技術部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監(jiān)控更為嚴格。從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網(wǎng)絡服務商出具有效證明，以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡提供的勞務、服務及產(chǎn)品銷售業(yè)務，應單獨建賬核算，以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。

制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。網(wǎng)絡貿(mào)易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應采用優(yōu)惠稅率征稅，但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品銷售等業(yè)務，單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

依托計算機網(wǎng)絡技術，加大征收、稽查力度。長遠來看，需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收。這不僅能提高對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應電子商務發(fā)展的征稅要求，充分行使《稅收征管法》賦予稅務機關的核定征稅權。在國外，當稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實提供企業(yè)納稅資料時，稅務機關有權對納稅人的商業(yè)行為實行“估稅”，即稅務機關根據(jù)有關的資料，按照一定程序核定納稅人的應納稅額

建立支付體系

信用卡支付。當前互聯(lián)網(wǎng)上最常用的支付方式是信用卡支付。它是全世界公認的支付手段，用于進行全球電子商務結算。顧客向供貨商傳遞其信用卡詳細資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡支付方式的合同下開具發(fā)票。同時發(fā)明了安全傳送數(shù)據(jù)的方法，目前國外幾種支付方式都提供了相應的安全措施，來避免信用卡支付時的數(shù)據(jù)被“分流”濾出和濫用信用卡資料的風險。未來，在國際上用信用卡做支付結算時，首要的選擇是在互聯(lián)網(wǎng)中的信用卡支付，像VISA卡和MasterCard卡的標準“安全電子商務”將大行其道。該標準提供了一個綜合的概念，包含了支付體系和包括采購訂單及收據(jù)在內(nèi)的全部購買交易過程。

通過顧客賬戶支付?；ヂ?lián)網(wǎng)上所使用的另一種支付方法是顧客賬戶支付。客戶賬戶由與供貨商和顧客簽有長期合同的系統(tǒng)經(jīng)營商或交易所保存（主要是在線服務）。系統(tǒng)經(jīng)營商必須了解供貨商的身份和流轉(zhuǎn)額，系統(tǒng)經(jīng)營商通常依據(jù)其流轉(zhuǎn)額向供貨商收取費用。顧客只有到規(guī)定的支付體系中，從其顧客賬戶上把貨款劃到供貨商的賬戶上。從監(jiān)控流轉(zhuǎn)稅的角度看，是要讓供貨商和系統(tǒng)經(jīng)營商共同及分別負擔納稅義務。

電子貨幣。信用卡不適合匿名支付，也不適合小額支付。目前國際上設計了幾個電子貨幣模型。例如，南加利福尼亞大學的數(shù)字現(xiàn)金和網(wǎng)絡現(xiàn)金公司的電子現(xiàn)金體系。目標是用數(shù)字方式為互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務的支付提供匿名性和安全性。它需要有嚴格的密碼保護機制，防止電子偽幣和一單位電子貨幣的重復使用，同時也需要考慮到不同國家的貨幣支付。在這里，芯片卡避開了計算機病毒并避免了直接操作計算機儲藏媒體所帶來的危險。

通過金融機構在支付環(huán)節(jié)扣繳稅款方式，加強對電子商務資金流的監(jiān)控，減少稅款流失。雖然電子商務具有虛擬性和隱匿性的特點，但只要有交易就會有資金流，而在電子商務中，凡是采用網(wǎng)上支付方式的，都要通過金融機構來實現(xiàn)。國家可以通過法律形式，確定金融機構在支付環(huán)節(jié)負有扣繳稅款義務，減少稅款流失稅務機關應加強與金融機構的合作，通過共享金融機構存儲的電子商務交易的支付數(shù)據(jù)，提高稅務機關對電子商務資金流的監(jiān)控能力。從支付環(huán)節(jié)入手，監(jiān)控電子商務交易行為是一種簡單而有效的方法。