張曉東

【摘 要】企業(yè)會計報表是市場上投資者獲取企業(yè)有關(guān)信息的重要來源之一。為了保證披露的會計信息的客觀公正，世界各國都對其進行管制。這種管制可以增強資本市場投資者的信心，進而改善資本市場的運行。然而在世界各國的市場上，仍然存在著較多的虛假會計報表。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會導(dǎo)致投資者的決策錯誤，最終給投資者帶來損失。本文分析了虛假會計信息產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；虛假信息；對策

一、財務(wù)報表的作用

（一）評價企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績。要進行正確的決策，還需要對報表進一步加工，對其進行分析、比較、評價和解釋。企業(yè)的經(jīng)營管理者和其他報表使用者，要根據(jù)會計報表上的各項數(shù)據(jù)，有重點、有針對性地加以考察和分析研究，了解企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績。根據(jù)有關(guān)會計報表分析的資料，借以評價企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營成果的大小和經(jīng)營管理上的得失，并與同行業(yè)相對比，以評價企業(yè)的成敗得失。

（二）衡量企業(yè)目前的財務(wù)狀況。通過對企業(yè)會計報表的分析，可以了解目前有多少資金可供運營，營運資金從何處取得，了解企業(yè)經(jīng)營方針，尤其是投資管理的方針和企業(yè)內(nèi)部資金運轉(zhuǎn)的情況，借以判斷企業(yè)在經(jīng)營上有無進取心，財務(wù)上是否穩(wěn)妥可靠，了解企業(yè)一系列的重大財務(wù)問題。

（三）預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的趨勢。在企業(yè)經(jīng)營活動中，通過預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，據(jù)以作出正確的決策。在這些方面，企業(yè)會計報表分析具有重要的作用。因為通過會計報表分析，可從經(jīng)濟活動這一復(fù)雜的現(xiàn)象中，找出有利因素和不利因素，然后針對目前的情況，權(quán)衡未來發(fā)展的可能趨勢，并作出相應(yīng)的決策，從而增加決策的科學(xué)性，減少盲目性。

二、虛假會計信息產(chǎn)生的原因分析

（一）增加效益考核。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核一般以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，它不僅涉及到總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)高管人員業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計報表進行虛假包裝。

（二）獲取個人利益。從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項政治任務(wù)。對廠長或經(jīng)理而言，完成這項任務(wù)可能仕途光明。否則，可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能粉飾會計報表。

（三）企業(yè)調(diào)整納稅。眾所周知，企業(yè)所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，為了達到偷稅、漏稅、減少等目的，企業(yè)往往將會計報表進行粉飾。

（四）獲取銀行貸款。目前我國的大多數(shù)商業(yè)銀行，對企業(yè)的風(fēng)險評估基本上依靠企業(yè)提供的財務(wù)報表。為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不良的企業(yè)，往往會通過編制虛假會計報表或提供虛假會計信息來獲取銀行的貸款。

（五）公司股票上市。我國的《證券法》對企業(yè)股票上市有著嚴格的規(guī)定，其中企業(yè)近年來的盈利情況是重要的條件之一。為此，有的企業(yè)為了達到股票上市的目的，有組織的進行虛假會計報表編制，甚至與社會中介機構(gòu)進行串通，出具不實的審計報告。

（六）監(jiān)督、約束機制弱化。對于會計行為的約束監(jiān)督來自兩方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。 企業(yè)產(chǎn)權(quán)的不明確導(dǎo)致約束機制的作用弱化，致致代理人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單化內(nèi)部監(jiān)督行同虛設(shè)。而外部監(jiān)督，主耍是指社會職業(yè)中介機構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對象為同一對象，中介機構(gòu)從業(yè)人員還很少，從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，對于會計信息造假的防范并不能起到預(yù)防的作用，從而使外部監(jiān)督作用弱化。

（七）為推卸責(zé)任。企業(yè)更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對陳年老賬進行清理。發(fā)生自然災(zāi)害，或高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時，企業(yè)也很可能會粉飾會計報表。

三、對財務(wù)信息不實采取的措施

（一）強化會計管理工作，提高會計人員綜合素質(zhì)。會計管理工作，提高會計人員的綜合素質(zhì)是一項系統(tǒng)工程，該項工程有助于保證會計信息真實完整，杜絕企業(yè)弄虛作假。從有關(guān)企業(yè)虛假會計信息案例中可以看到，絕大部分企業(yè)會計信息造假行為都會牽涉到企業(yè)的會計人員，會計人員工作態(tài)度影響整個企業(yè)的財務(wù)發(fā)展方向，只有把會計人員的綜合素質(zhì)提高了，才能從源頭上堵住了大部分虛假會計行為。首先，應(yīng)嚴格執(zhí)行《會計從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會計工作，把好會計人員的“進門關(guān)”。 其次，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會汁人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管理會計人員的執(zhí)業(yè)行為。最后還要加強會計人員繼續(xù)教育。

（二）加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計報表信息質(zhì)量。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)工作要求很嚴格，在當(dāng)前情況下，企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，按規(guī)定設(shè)置賬簿、編制憑證、記賬，正確進行成本核算及編制會計報表，保證賬、證、表等業(yè)務(wù)的處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達到標準規(guī)范的要求。

（三）進一步完善會計準則、會計制度，以適應(yīng)會計環(huán)境的變化。首先，會計準則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)的和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會計的發(fā)展具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團在準則制定和執(zhí)行過程中的相應(yīng)制衡關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)準則中得到充分的體現(xiàn)。再次，對于會計準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，避免給會計準則的使用者造成誤解。

（四）建立健全企業(yè)的監(jiān)督體系。對于產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督、約束機制弱化問題。應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)范圍。企業(yè)由產(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對于代理人有直接任免權(quán)力。從而強化產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制。 而對于外部監(jiān)督，主要是加強社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，努力提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職、道德素質(zhì)，使總體力量得到加強。

（五）建立會計誠信評價機制。建立會計誠信評價機制，將會計行業(yè)市場化。針對會計行業(yè)的信息不對稱，會計信譽的建立就靠相應(yīng)的會計誠信評價機制，建立和完善會計信息披露原則，以此原則作為對會計誠信與信譽的評價標準。報表注釋是充分揭露原則的一種具體運用形式。會計報表注釋內(nèi)容已越來越豐富，作用也越來越大，在理論和務(wù)實的推動下，會計報表已進入“注釋時代”。我國政府要求完善信息披露原則，通過經(jīng)濟利益來激勵更多的參與者參與評價體制，并且盡可能的考慮弱勢群體的利益，評價的規(guī)則和標準應(yīng)該以程序上的公平公正為首要追求價值，畢竟千差萬別的標準中，唯有程序正義才能最大范圍的保證實質(zhì)公正。

四、結(jié)論

會計信息作為評價企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟運行好壞的重要參考依據(jù)，對國家制定宏觀經(jīng)濟政策具有重要影響。但通過研究分析，我國企業(yè)由于各方面原因存在著一定程度的會計信息失真問題，這不僅影響了企業(yè)相關(guān)利益主體對會計信息的使用，而且擾亂了整個經(jīng)濟發(fā)展運行秩序，增加了國民經(jīng)濟運行中各種風(fēng)險和不確定性，同時危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，影響我國現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展進程。根治財務(wù)信息失真已是刻不容緩，但財務(wù)信息失真得到根治卻絕非一朝一夕之功，這取決于多方面的因素。隨著這幾方面條件的日趨成熟，相信財務(wù)信息失真這一社會痼疾一定會得到根治，會計人必然能夠支撐起誠信的天空。

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