上海大學 王東旭

在目前全球經(jīng)濟不穩(wěn)定的大背景下，每個行業(yè)都面臨著諸多問題，房地產(chǎn)業(yè)也不例外，比如，消費者對產(chǎn)品更高的要求，品牌的重要性，市場日益飽和，國內(nèi)不斷出臺的相關抑制房價增長的宏觀調(diào)控，國際熱錢不斷流到中國，使得本來就喘不動氣的房地產(chǎn)企業(yè)更加雪上加霜。如何才能在大環(huán)境下異軍突起，做好自身，保持活力，是擺在每一個公司人面前的最頭痛的問題。在這種形勢下，誰能完善地設計管理會計系統(tǒng)并有效地利用這一信號機制，來提高自身的項目運營能力，有效降低成本、提高企業(yè)利潤，將是房地產(chǎn)行業(yè)競爭中的優(yōu)勝者。

但是，單一的管理會計理論難以勝任目前繁雜的管理會計信息系統(tǒng)設計問題。企業(yè)管理會計系統(tǒng)的設計，除了考慮企業(yè)自身的業(yè)務與資源能力以外，還要結合企業(yè)自身的發(fā)展態(tài)勢，應該精確定位企業(yè)所處的發(fā)展階段。而企業(yè)的總體發(fā)展趨勢不僅取決于企業(yè)所處的生命周期階段，而且還取決于該行業(yè)本身的發(fā)展特性。因此，作為企業(yè)信號機制的管理會計系統(tǒng)應與其所處的行業(yè)本身的發(fā)展性質(zhì)特點關系十分密切，將生命周期理論與其相結合，將兩者的優(yōu)勢結合起來。

1 理論研究的不足

從目前的研究成果來看，生命周期理論與某個行業(yè)(例如房地產(chǎn)業(yè))之間的聯(lián)系甚少。大部分的描述只是對企業(yè)的各個生命周期階段的描述，沒有形成一個完整的系統(tǒng)，理論與實踐聯(lián)系比較少，即使有不同生命周期理論的研究，也沒有對相同行業(yè)內(nèi)的不同公司進行描述。

在目前的管理會計理論中，對于企業(yè)生命周期理論與管理會計系統(tǒng)的關系的正式研究還不多見，但企業(yè)所處的生命周期階段對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定是不可忽視的因素。同時，企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于具體的行業(yè)中，每個具體行業(yè)也在不斷地演化和變遷，把握了企業(yè)發(fā)展趨勢及所處的行業(yè)的規(guī)律，才能設計并使用合理的管理會計系統(tǒng)。例如在房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)，不同生命周期的企業(yè)可以著重運用管理會計中的成本控制，現(xiàn)金流管理，全面預算管理，項目盤點等幾個方面，從而建立一套規(guī)范的管理會計信息系統(tǒng)。

2 房地產(chǎn)行業(yè)管理會計信息系統(tǒng)的設計

2.1 研究框架的構建

圖1由右向左看，可以理解為：由生命周期理論和本企業(yè)所存在的行業(yè)特征共同影響管理會計系統(tǒng)，由這兩者共同作用，指出企業(yè)目前所處的環(huán)境，從而使企業(yè)選擇最佳的管理會計工具和信息報告來服務于企業(yè)的發(fā)展。

圖1

2.2 管理會計工具的選擇

初創(chuàng)期的房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較小、權利較為集中，一般由企業(yè)負責人全權負責企業(yè)各個方面。在此期間，屬于人與人之間的控制，沒有非常正規(guī)的控制，體現(xiàn)了初創(chuàng)期企業(yè)小、靈、快的特點。由于上述原因，管理者在企業(yè)的日常決策中對各類信息的需求量少。對企業(yè)的內(nèi)控的著力點放在保證資產(chǎn)安全和會計信息可靠方面。因此，在企業(yè)初創(chuàng)期管理會計系統(tǒng)的設計可以稱之為非正規(guī)的管理工具選擇。

隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，房地產(chǎn)企業(yè)進入成長期，在此期間公司組織結構日漸分散，企業(yè)管理者越來越不好掌控企業(yè)，因此房地產(chǎn)企業(yè)在成長期需要更加規(guī)范的企業(yè)制度來約束企業(yè)行為以促進企業(yè)的健康有序發(fā)展，并通過正規(guī)的行為程序確保組織和管理的有效性，與此同時共同的企業(yè)目標、良好的企業(yè)文化、有效的內(nèi)部監(jiān)督有利于保障企業(yè)沿著正確的方向邁進。

房地產(chǎn)企業(yè)進入了成熟期，企業(yè)的著力點由開發(fā)新的地產(chǎn)項目到對自身品牌經(jīng)營和自身信譽的維護。由于公司進入成熟期之后控制范圍變得更加廣闊，越來越需要一個強有力的管理者來對企業(yè)的日常經(jīng)營進行規(guī)劃，因此，需要更強大的管理會計系統(tǒng)來協(xié)助管理者做決策。

衰退期企業(yè)的特點可以概括為利潤下降、資源供應不足、沒有清晰的戰(zhàn)略行為。衰退期企業(yè)的重點任務是清產(chǎn)核資，并且企業(yè)的管理決策權集中在最高層，對信息的需求量很小。由此，衰退期的管理會計系統(tǒng)中，只依賴很小范圍的管理會計工具。

由于處于不同的生命周期階段，所以對信息量有著不一樣的需求，管理會計工具也隨之變化，這種變化反映了管理會計系統(tǒng)不同程度的規(guī)范性。通過上述分析，總結出以下觀點：在工具的選擇上，處于成長和成熟期的企業(yè)比處于初創(chuàng)、衰退期的企業(yè)將選擇范圍更廣的管理會計工具。

2.3 信息的報告

管理會計系統(tǒng)中信息的報告可以運用穩(wěn)定性、完整性、信息范圍和及時性來衡量，其中及時性和穩(wěn)定性是報告的最重要的兩個方面。尤其是在房地產(chǎn)行業(yè)的初創(chuàng)期，公司經(jīng)營范圍較為狹窄且處于一個風平浪靜的穩(wěn)健模式下，當公司進入成長期后，對外投資加大，經(jīng)營范圍也隨之擴大，因此高不確定性是企業(yè)在成長期時期必然的經(jīng)歷。在企業(yè)進入成熟期后下降，隨后的衰退期中，企業(yè)重新定位，處于與初創(chuàng)期類似的環(huán)境。因此，外部環(huán)境不確定性的變化決定了在企業(yè)的成長期對信息的及時性要求更高。所以，可以得出下面的觀點：在信息的報告上，處在成長期的企業(yè)比其他階段的企業(yè)的信息集中度和完整性更高，信息范圍更廣；而且處于成長期的企業(yè)比其他階段的企業(yè)更需要及時地報告信息。

所以，可以得出下面的觀點：與其他各個階段的公司進行詳細比較，可以得出成長期公司的信息報告的穩(wěn)定性和及時性都具有更高的需求，并且完整性和信息的可靠性上的要求要比其他階段的企業(yè)更高。

3 結語

表1

由表1可以看出，房地產(chǎn)行業(yè)在不同的生命周期階段有著本行業(yè)自身特點，在進行房地產(chǎn)行業(yè)的管理會計系統(tǒng)建設的時候，可以著重從成本控制、現(xiàn)金流管理、全面預算管理、項目盤點等幾個方面建設。

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