張兵

【摘 要】營改增自2012年1月率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動改革試點以來，試點地區(qū)和行業(yè)不斷擴(kuò)大。面對即將到來的營改增，企業(yè)必須未雨綢繆，早作準(zhǔn)備分析營改增的影響，制定應(yīng)對之策。本文以通信施工企業(yè)為例，進(jìn)行了一些思考。

【關(guān)鍵詞】營改增；影響；對策

備受矚目的營業(yè)稅改征增值稅自2012年1月率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動改革試點以來，北京、江蘇等11省市也陸續(xù)加入試點的改革大軍。同時在2012年10月18日舉行的擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)表示：要抓緊制定擴(kuò)大改革試點的具體方案，有序擴(kuò)大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。由此可見作為深化財稅體制改革的“重頭戲”，營改增已是大勢所趨，不可逆轉(zhuǎn)。山東中移通信技術(shù)工程有限公司作為通信施工企業(yè)屬于建筑安裝業(yè)的范疇，在不久的將來也將實行營改增。順應(yīng)改革潮流，分析營改增對企業(yè)的影響，提出應(yīng)對之策成為企業(yè)財務(wù)人員的當(dāng)務(wù)之急。首先介紹一下企業(yè)概況：山東中移通信技術(shù)工程有限公司是中國移動通信集團(tuán)山東有限公司的全資子公司，主要負(fù)責(zé)山東移動基站、干線、鐵塔天饋線的維護(hù)及GSM、TD、WLAN工程的建設(shè)工作。公司的經(jīng)營主要通過自營及分包兩種方式來實現(xiàn)。其中在公司的自營業(yè)務(wù)中，建設(shè)方負(fù)責(zé)提供設(shè)備和主材，我公司主要提供施工勞務(wù)和少量輔材。以下將以中移公司2012年的財務(wù)報表數(shù)為基礎(chǔ)分析營改增的影響。公司現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%，營改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%。

一、對經(jīng)營狀況的影響

分析：（1）增值稅是價外稅，價稅分離導(dǎo)致收入下降幅度加大。（2）成本費用中可抵扣的項目主要有分包費、材料費、燃油費、維修費等。僅占總成本費用的40%左右，占比較小，導(dǎo)致成本費用下降幅度較小。結(jié)論：相比生產(chǎn)企業(yè)，公司成本費用中可抵扣的進(jìn)項占比低，成本費用下降幅度較低。

二、對財務(wù)核算的影響

收入下降幅度，導(dǎo)致利潤下降，稅負(fù)上升。（1）科目變化：停用應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅，增加應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額，銷項稅額，已交稅金，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等）科目。（2）收入核算影響：提供應(yīng)稅勞務(wù)時，在營業(yè)稅下，按實際收取的金額，全額計入收入；在增值稅下，分為兩部分，分別貸記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。（3）成本核算影響：取得增值稅專用發(fā)票且認(rèn)證通過的成本費用，在營業(yè)稅下，直接借記主營業(yè)務(wù)成本或管理費用；在增值稅下，價稅分離，分別借記主營業(yè)務(wù)成本/管理費用和應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）。對于已購進(jìn)貨物若發(fā)生非正常損失及改變用途等，還需將已入賬進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（4）資產(chǎn)核算影響：按國家相關(guān)規(guī)定，增值稅轉(zhuǎn)型改革后，外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額允許全額抵扣。營改增后，我公司也將適用此規(guī)定，這將減少資產(chǎn)價值，增加進(jìn)項稅抵扣金額。

三、對稅務(wù)管理影響

營改增后，增值稅下的稅務(wù)管理具有以下特點：（1）發(fā)票管理嚴(yán)格。由于增值稅以票定稅的特點，國家對增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，國稅總局專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、作廢、存放等進(jìn)行嚴(yán)格管理。（2）增值稅申報操作繁瑣，工作量大。增值稅下，銷項稅額的確定通過發(fā)票的抄報稅實現(xiàn)；進(jìn)項稅額通過發(fā)票認(rèn)證實現(xiàn)。特別是增值稅進(jìn)項稅額的認(rèn)證，因為國稅發(fā)[2006]156號文件第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符”所以每一張專用發(fā)票均需通過稅務(wù)局的防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，給財務(wù)人員增加了很大的工作量。（3）納稅時限要求嚴(yán)格，特別是進(jìn)項稅額抵扣時限?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額?！边@對增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

面對營改增后利潤下降、核算復(fù)雜、工作量增加的不利局面，作為公司的財務(wù)人員必須責(zé)無旁貸，積極為公司出謀獻(xiàn)策，減少損失，趨利避害。面對營改增，公司可采用的應(yīng)對之策有：（1）增加進(jìn)項稅額抵扣，降低成本費用支出，減輕稅負(fù)。應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額。在收入短期內(nèi)難以增加的情況下，只有增加抵扣的進(jìn)項稅額，才能降低稅負(fù)，增加利潤。為此公司必須規(guī)范采購和報賬等環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商；規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容中增加發(fā)票種類及送達(dá)時限的約定；在日常報銷中規(guī)定，凡是能夠提供增值稅專用發(fā)票的行業(yè)，必須用專用發(fā)票來報銷，否則一概不予受理。（2）加強(qiáng)稅務(wù)管理。因為增值稅具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點，企業(yè)必須制定嚴(yán)格的規(guī)章制度對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、作廢、保存、認(rèn)證等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理。同時因為進(jìn)項發(fā)票抵扣的時間限制，企業(yè)也須制定相應(yīng)制度對進(jìn)項發(fā)票的傳遞流程進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保發(fā)票在抵扣時限內(nèi)順利通過認(rèn)證。（3）加強(qiáng)政策的宣貫及人員培訓(xùn)?！盃I改增”不僅僅是財務(wù)部門的事情，它影響重大，涉及公司的方方面面，必須高度重視，全員參與。財務(wù)人員有責(zé)任，也有義務(wù)組織相關(guān)部門和人員進(jìn)行“營改增”培訓(xùn)，將涉稅政策和相應(yīng)制度進(jìn)行宣貫，保證“營改增”工作的順利實施。

“營改增”是國家強(qiáng)力推行的重大財稅改革，對本企業(yè)具有重大而深遠(yuǎn)的影響，并且這種影響更多的是一種不利影響，公司必須未雨綢繆，早作準(zhǔn)備，采取積極措施，充分利用政策，降低風(fēng)險，減少損失，維護(hù)公司權(quán)益。