□文/王海平 許本強

（德州學院 山東·德州）

一、上市公司財務舞弊的含義及特征

財務舞弊是指相關的經濟利益主體包括治理層、管理層、員工或者是第三方，為了獲取不正當經濟利益，在會計信息的記錄、處理、加工過程中采用違反國家會計制度或者客觀經濟事實的手段，導致會計信息失去可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性等特征。

財務舞弊的特征：（1）財務舞弊的主體。財務舞弊的主體主要是參與經濟活動的治理層、管理層、員工及第三方。但主要的主體是上市公司的管理層，通過采取各種手段制造虛假的會計信息隱瞞注冊會計師及相關監(jiān)察部門，以達到維護自身利益的目的；（2）財務舞弊的客體。財務舞弊的客體是各種會計數據。包括會計憑證、會計賬簿以及會計報表中各種數據的修改和變動，所有數據的變動都是為了在會計報表上顯示的數據能夠反映公司良好的經營狀況、公司的盈利能力、公司未來美好的發(fā)展前景；（3）上市公司財務舞弊的時間較長，金額巨大，財務舞弊行為涉及的范圍廣，并且舞弊被揭露后影響重大。

二、上市公司財務舞弊的發(fā)展及影響

（一）上市公司財務舞弊的發(fā)展過程。1720年的英國南海公司破產事件是世界上最早的上市公司財務舞弊案例。由于該舞弊事件的發(fā)生英國國會出臺了《泡沫公司除締法》，之后以注冊會計師為主體的民間審計的出現。到20世紀三十年代美國經濟危機的爆發(fā)，很大程度上也是由于財務舞弊造成的。在20世紀二十年代，第一次世界大戰(zhàn)以后，美國總統(tǒng)哈丁鼓勵實施自由放任的經濟政策，反對政府的干預，由于缺少政府對企業(yè)的管制，會計和審計的作用也發(fā)生了改變，失去了本身所具有的監(jiān)督作用。與此同時，有許多企業(yè)發(fā)行無面值的股票。例如，1925年道奇兄弟公司進行重組時，公司資產的公允價值僅為8，500萬美元，而重組時卻按賬面價值24，000萬美元被收購。美國火柴大王克魯吉支付股利從來不是靠營業(yè)利潤而是通過發(fā)型一批新的證券取得收入?？梢姡诖笪C前的這一段時間，美國的許多企業(yè)必然存在的嚴重的會計造假舞弊現象。2001年11月1日美國安然公司宣布破產，而安然公司破產的重要原因是隱瞞債務，人為操縱利潤，公司監(jiān)管制度形同虛設。2004年德隆的瓦解案件，反映出了公司通過利用財務報表造假、關聯(lián)擔保和關聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款，挪用上市公司現金。

（二）上市公司財務舞弊的影響

1、影響公司的發(fā)展以及市場經濟的長期、持續(xù)、健康運行。上市公司在公司經營狀況出現危機或者為了為自身謀取更多的利益，而對相關的會計資料做“文章”，使會計資料并不能如實地反映公司當前的經濟現狀和公司實力。如果公司長期出現虧損，而會計資料反映公司狀況良好，則這樣就會出現“泡沫經濟”的現象。使得當公司的問題真正暴露時，會使市場經濟以及與該公司相關聯(lián)的利益主體受到嚴重的傷害，影響市場經濟的持續(xù)健康發(fā)展。

2、使公司的聲譽和市場經濟地位受到動搖。上市公司的財務信息是面向社會公眾的，一旦上市公司的財務舞弊現象暴露必然會迅速對公司產生重大影響，造成公司的股價下跌，產品滯銷生產難以進行，以及消費者對該公司產品的抵制，轉而銷售其他公司產品，從而造成公司品牌競爭力的降低以及公司在市場中競爭力的減弱，經濟地位的動搖。

3、投資市場不活躍，上市公司籌資出現困難。由于長期以來上市公司財務舞弊現象層出不窮，最后以致公司破產清算，從而使一些投資者對上市公司進行投資產生一種畏懼感，使投資者難以放心大膽地對上市公司進行投資，不利于資本、證券、股票市場的活躍，市場資本的流通。由于投資者的投資減少，使上市公司在利用發(fā)行股票的方式進行籌資時，必然會受到影響，從而帶來上市公司的籌資困難。

4、使投資者以及關聯(lián)公司的利益受損。近年來，一些上市公司進行財務舞弊，最終不能維持公司的經營現狀造成公司的破產，從而使一些投資者以及與該公司有經濟往來的關聯(lián)公司的利益受到嚴重的損害。

三、上市公司財務舞弊的手段

（一）對投資性房地產采用不合理的后續(xù)計量模式，以及后續(xù)支出費用進行不合理的劃分。企業(yè)在使用成本法進行后續(xù)計量時，可以對房地產按月計提折舊或者按照無形資產有關規(guī)定按月攤銷成本，計提或者攤銷的成本計入其他業(yè)務成本。在采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，不需要計提或者攤銷。因此，有些公司根據公司的盈利狀況隨意地變更計量模式，控制公司的經營利潤。投資性房地產的后續(xù)支出是指在持有期間發(fā)生的與投資性房地產有關的直接相關的各種支出。有的企業(yè)對投資性房地產的后續(xù)支出進行不合理的劃分，應資本化的費用化，應費用化的資本化，從而也能實現控制利潤的目的。

（二）對技術開發(fā)階段的費用以及固定資產的修理費進行不合理的劃分。對開發(fā)階段應費用化的進行資本化，或者應資本化的進行費用化。固定資產的后續(xù)支出中改良、單元換新、大修理等使固定資產的使用效能顯著提高的后續(xù)支出，應計入固定資產成本進行資本化的費用，進行費用化。而發(fā)生的改善、部分換新、日常修理費等應費用化進行資本化，從而達到調節(jié)利潤的目的。

（三）隨意變更固定資產折舊計提方法，操縱利潤。若公司在一段時間內經營狀況較好，利潤較多，為了達到少繳稅的目的，則會多計提折舊。相反，當公司經營狀況較差時則會把計提的折舊轉回，以控制利潤。

（四）通過關聯(lián)擔保、關聯(lián)交易等方式達到舞弊的目的。不少上市公司為了擴大企業(yè)的規(guī)模，降低生產成本，提高企業(yè)的競爭力，而實行關聯(lián)交易關聯(lián)擔保的方式，有的公司是母公司與子公司的關系，由于母子公司之間存在著密切的利益關系，在公司之間出現經營狀況不佳，或者虧損時必然相互掩飾，維護自身的利益。有些公司為了實現自身的利益，給予自己有密切關系的公司提供擔保，維持公司的經營。

四、上市公司財務舞弊的原因

（一）為了維護自身的經濟利益。上市公司在經營的過程中可能會出現利潤低下以及虧損等現象。但是，為了維護公司當前的經營狀況，公司與其他各方的合作關系以及公司在外界的聲譽，從而采取舞弊的手段，制造虛假的會計憑證來粉飾公司的利潤，掩飾公司的內部問題。

（二）外部的經濟競爭壓力。在當前經濟全球化的條件下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，上市公司為了保證自身在全球經濟中的地位和競爭力。而通過財務舞弊手段來更好地塑造公司的形象，提升自身的競爭力，以立于不敗之地。

（三）會計制度、政策、法規(guī)不夠完善健全。我國當前雖然制定了一系列應對舞弊的政策法規(guī)，但實際上并不夠完善健全。有些政策存在著漏洞，使得一些公司在出現虧損時，或者為了謀取更多的經濟利益，而利用會計政策中的漏洞來虛增收入利潤。通過變更會計政策，如固定資產的計提方式，存貨的計價，收入、費用的確認方法。有的公司也對應確認的收入不確認，來減少稅收。

（四）公司內外部監(jiān)督機制不完善、不健全。雖然上市公司已經建立了強大的經濟運行監(jiān)督體制。但是，仍未達到完全防止公司舞弊的目的。上市公司的財務信息是對外公布的，但是在政府、社會公眾以及注冊會計師的監(jiān)督下，仍然存在舞弊現象。而公司的內部機制也不夠健全，上下級之間并沒有建立起嚴格的監(jiān)督機制。使得公司在運行過程中，通過會計處理輕而易舉的進行財務舞弊。

五、上市公司財務舞弊防范措施

（一）加強法制建設，不斷完善會計政策、法規(guī)、制度。一方面國家應加強法制建設，對進行財務舞弊的行為進行嚴厲的懲戒；另一方面應針對當前發(fā)生的財務舞弊行為，對會計政策、法規(guī)中存在的漏洞進行完善，使欲進行舞弊的人員無機可投，減少舞弊行為。

（二）加強外部監(jiān)督，完善公司內部治理結構。從外部方面應加強政府、社會公眾以及注冊會計師對上市公司的財務信息進行監(jiān)督，使上市公司的財務信息達到及時、準確、真實性。公司內部應建立一套上、下級之間嚴密監(jiān)督的管理體系，使各層之間能相互監(jiān)督。監(jiān)事會的職能要充分發(fā)揮，強化監(jiān)事會監(jiān)督公司高級管理人員的違法違規(guī)行為，同時檢查公司的財務。

（三）建立和強化內部審計制度，增加審計委員中的專業(yè)獨立人士。內部審計制度依附于董事會或者總經理或公司內的其他職能部門，這很難形成對上市公司財務舞弊的制約。審計委員中的專業(yè)人士增加會減少公司財務舞弊的發(fā)生概率，獨立的審計委員會能夠加強董事會對管理當局的監(jiān)督。

［1］康金華.我國上市公司財務報告舞弊分析［J］.財會通訊，2009.7.

［2］郭鮮菱.淺析防范上市公司財務舞弊的對策［J］.經濟師，2009.9.

［3］汪建新.上市公司財務舞弊的動因與治理［J］.商場現代化，2008.5.