（陜西電力科學(xué)研究院 陜西·西安）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。在對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理這個重要領(lǐng)域，由于審計監(jiān)督的參與，使審計步入干部監(jiān)督管理領(lǐng)域，充分發(fā)揮審計高層次的監(jiān)督作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在蓬勃發(fā)展，但是對于審計機(jī)關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項目審計，正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及做好防范，對于積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是非常必要的。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的涵義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者離任審計。是審計機(jī)關(guān)（審計機(jī)構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險一般是指被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實(shí)情況，受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。

二、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要類型

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的類型是多樣的，主要有審計范圍和內(nèi)容違規(guī)風(fēng)險、期限劃分的判斷風(fēng)險以及評價風(fēng)險等。

（一）審計范圍和內(nèi)容違規(guī)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍是指被審計人在任期內(nèi)與財政、財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。因此，這些經(jīng)濟(jì)行為的會計資料、正在履行的經(jīng)濟(jì)合同、管理制度等均屬于審計范圍。如果所依據(jù)的資料不全，真實(shí)度不夠且未經(jīng)審計人員進(jìn)行測試，以及對被審計人任職期間與財務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)行為不相干的行為進(jìn)行審計及評價，都會帶來審計風(fēng)險。

（二）期限劃分的判斷風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象和審計目標(biāo)的特殊性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要人為地劃分前任與現(xiàn)任的任職期限，必要時還需要劃分被審計人任職期間的年度，以便評價被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，即使財務(wù)會計的核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤，也不能直接用于評價被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)生前任所留下的應(yīng)收賬款在被審計人任期內(nèi)發(fā)生的壞賬，前任所遺留的報廢固定資產(chǎn)和陳舊過時的存貨，前任應(yīng)予攤銷而未攤銷的遞延資產(chǎn)等情況時，應(yīng)予以劃分，考慮其責(zé)任歸屬。而且有些項目工作周期長，跨越兩個任期，該項目完成情況的好壞及其責(zé)任不易劃分，由此可能帶給審計人員判斷上的失誤，并產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）評價風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限錯綜復(fù)雜而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐尚處在開始階段，有關(guān)部門也未出臺有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的技術(shù)指導(dǎo)文件，評價的隨意性和主觀性較大，也必然帶來審計風(fēng)險。

1、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限認(rèn)定所帶來的風(fēng)險。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，是指責(zé)任人個人應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任。實(shí)踐中，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限錯綜復(fù)雜，因此審計人員難以認(rèn)定其個人的責(zé)任。如就某一項經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定，究竟是個人責(zé)任，還是集體責(zé)任；是主觀決策責(zé)任，還是客觀環(huán)境責(zé)任，很難劃分。

2、缺乏科學(xué)的考評標(biāo)準(zhǔn)和相宜的考核指標(biāo)所引起的風(fēng)險。由于缺乏科學(xué)的考評標(biāo)準(zhǔn)和按行業(yè)或單位性質(zhì)制定的考核指標(biāo)，造成了考評標(biāo)準(zhǔn)的不確定性和考核指標(biāo)的隨意性，會引起相應(yīng)的審計風(fēng)險。例如有的以財務(wù)指標(biāo)代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因比較復(fù)雜，貫穿于審計工作的全過程。認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因有助于對其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范。

（一）審計技術(shù)方法的局限性所形成的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在各系統(tǒng)的全面推行，審計規(guī)模的不斷增加，對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。審計工作主要通過財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題.而有些問題不一定就在會計資料中明顯反映，采取傳統(tǒng)的審計方法，只注重實(shí)質(zhì)性測試，對賬、證、表檢查后出具審計報告，未能采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，不能確定審計重點(diǎn)、突出審計重點(diǎn)，難以保證審計質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

（二）審計評價失真帶來的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是要對領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀公正的評價，應(yīng)把審計的重點(diǎn)和著眼點(diǎn)放在核實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、重大管理決策情況、項目投資、資金籌措和資產(chǎn)設(shè)備購置出售等重要經(jīng)濟(jì)活動上。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中最重要的一項內(nèi)容，是要實(shí)事求是、客觀公正，審計評價是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識，但是由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計實(shí)務(wù)過程中，審計評價就難免存在很多主觀性和隨意性，因而會帶來風(fēng)險。

（三）審計法規(guī)、制度不健全以及運(yùn)用法律不恰當(dāng)所帶來的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化、多元化，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的復(fù)雜組合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計帶來了很大的難度。與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。審計人員在審計過程中僅憑經(jīng)驗進(jìn)行審計，審計中查出的問題，由于沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，需要依賴審計人員的職業(yè)判斷，這就加大了審計工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險；另外，審計人員未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時效性之間的關(guān)系。導(dǎo)致在處理和評價問題時用法不當(dāng)，也會產(chǎn)生風(fēng)險。

（四）審計對象的復(fù)雜性、特殊性、涉及面廣帶來的審計風(fēng)險。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要審查被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，又要評價責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既需要對人監(jiān)督，又需要對對“事”的監(jiān)督，審計的難度加大，范圍變廣，內(nèi)容更多，從而加大了審計風(fēng)險；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象層次高，責(zé)任人一般為掌握權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，審計對象與審計內(nèi)容的復(fù)雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能達(dá)不到要求，就會在審計過程中產(chǎn)生風(fēng)險；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度比較大，一般在一個任期以上，審計評價的事項多，審計的依據(jù)在不斷的變化與完善之中，因此有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險；第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣，需要審計其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，很有可能會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范

依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的實(shí)際情況并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因，從各個方面有效防范控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

（一）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐的規(guī)范性。另外，還要強(qiáng)化約束監(jiān)督機(jī)制，建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等、機(jī)制制衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

（二）有效利用社會審計的工作成果。在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財務(wù)報表一般已經(jīng)過會計師事務(wù)所審計。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對財務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評審應(yīng)當(dāng)充分利用社會審計的工作成果，以提高效率、降低風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，國家審計對社會審計工作成果的利用可以采取以下兩種形式：一是對于財務(wù)報告信息等具有兩種審計共性特征的內(nèi)容，國家審計機(jī)關(guān)可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補(bǔ)國家審計資源不足的缺陷；二是利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施有針對性的審計程序，以取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

（三）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系。審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所檢查和評價的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。確定一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的定量責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行分析，如經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要包括：上級下達(dá)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、同類先進(jìn)單位達(dá)到的經(jīng)濟(jì)水平或行業(yè)平均水平、前任離任時實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)水平等；從財務(wù)指標(biāo)角度來說，主要包括：現(xiàn)存資產(chǎn)經(jīng)營狀況指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等。

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