□文/ 王 軍 娜比拉·海薩爾

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、引言

預(yù)算卸責(zé)指人們在完成預(yù)算任務(wù)之前，有意低估收入或產(chǎn)能、高估成本或資源的行為（Nouri&Parker，1998）。Schiff & Levin（1970）則認(rèn)為預(yù)算卸責(zé)指預(yù)算執(zhí)行過程中的利已行為，預(yù)算責(zé)任人為了多獲得報(bào)酬，壓低預(yù)算數(shù)。著名文化人類學(xué)家懷特認(rèn)為行為是文化的函數(shù)。宗教自古以來就是一個人們熱衷于探討的永恒而又古老的話題，宗教文化表達(dá)了人類最深層愿望和恐懼，對信仰者的生活和心靈產(chǎn)生了巨大的作用，直接影響著信眾的生活方式、行為準(zhǔn)則、道德標(biāo)準(zhǔn)，決定著信眾的人生觀和價(jià)值觀等。而伊斯蘭更是一個獨(dú)特的民族文化，主要是以伊斯蘭教義《古蘭經(jīng)》為指導(dǎo)，以伊斯蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)說思想為依據(jù)來約束人們的行為。

伊斯蘭金融是指單位或個人完全遵循伊斯蘭教義進(jìn)行的資金融通活動。而在經(jīng)濟(jì)活動中又由于個人主觀內(nèi)在因素（自利行為）和外部環(huán)境因素（信息不對稱）的影響，導(dǎo)致個人行為的不確定性及機(jī)會主義，預(yù)算在經(jīng)濟(jì)活動中便顯得尤為重要。Schiff & Lewin（1968）發(fā)現(xiàn)了預(yù)算松弛和卸責(zé)是一種普遍的現(xiàn)象時，預(yù)算松弛和卸責(zé)便成為全面預(yù)算管理中的一個難點(diǎn)問題，預(yù)算松弛和卸責(zé)的影響因素、產(chǎn)生原因、危害以及對公司業(yè)績的影響已成為了國內(nèi)外學(xué)者研究的主要問題。事前的機(jī)會主義稱為預(yù)算松弛，事后的機(jī)會主義稱為預(yù)算卸責(zé)，本文主要研究的是伊斯蘭金融對預(yù)算個體行為的影響，進(jìn)而產(chǎn)生了預(yù)算卸責(zé)。

二、預(yù)算卸責(zé)的闡述

“卸責(zé)”一詞是由Cheung（1969）最早提出來的，在英文中的解釋是“providing low efforts”。在預(yù)算契約執(zhí)行過程中，個人做出低程度的努力的行為稱為預(yù)算卸責(zé)。

預(yù)算卸責(zé)的特征之一是一項(xiàng)簽訂契約后的預(yù)算機(jī)會主義形式。Cheung（1969）認(rèn)為，無論是什么形式的契約，一簽訂下來，卸責(zé)的意圖就會存在。在預(yù)算的執(zhí)行過程過，個人會通過其對當(dāng)?shù)匦畔⒌牧私鈨?yōu)勢，通過偷懶來實(shí)現(xiàn)其低程度的努力。Williamson 認(rèn)為，由于某些交易的特殊性使交易雙方之間存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，掌握信息的一方可以通過偷懶、欺詐等手段獲取個人利益。因此，在內(nèi)外因的影響下，不對稱性信息為機(jī)會主義行為提供了溫床，而相應(yīng)的收益則強(qiáng)化了個人的機(jī)會主義動機(jī)。信息不對稱程度越大，則預(yù)算機(jī)會主義發(fā)生的可能性越大，會導(dǎo)致兩種機(jī)會主義行為，即事前機(jī)會主義行為（隱藏信息的逆向選擇）和事后機(jī)會主義行為（隱藏行為的道德風(fēng)險(xiǎn)）。

預(yù)算卸責(zé)的特征之二是一項(xiàng)私下的和隱藏的機(jī)會主義形式。在契約簽訂后，交易各方利用信息不對稱與信息優(yōu)勢，通過減少自己的要素投入或采取機(jī)會主義行為，違背合同，鉆制度、政策及合同的空子，采取隱蔽行動的方法以達(dá)到自我效用最大化而影響組織效率的道德因素，因?yàn)榻灰椎囊环揭蛴^察監(jiān)督困難無法觀察另一方的行為，或因成本太高根本無法監(jiān)督對方的行為。甚至出現(xiàn)事前隱瞞信息、扭曲信息以簽訂利己的合同，事后故意扭曲事實(shí)真相、迷惑他人和渾水摸魚。這通常被稱作“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

三、預(yù)算卸責(zé)的形式

Chow，Cooper & Waller（1988）在分析預(yù)算編制中的松弛外，還分析了預(yù)算在執(zhí)行過程中存在的兩種行為：一是當(dāng)個人能夠完成預(yù)算目標(biāo)時，照著預(yù)算干，但是不完成預(yù)算（不盡全力）；二是當(dāng)預(yù)算不能完成時，不是想辦法去提高業(yè)績，而是聽之任之（消極對待）。高嚴(yán)（2011）又提出了預(yù)算執(zhí)行過程中的第三種行為挑肥揀瘦，選擇性地去完成預(yù)算目標(biāo)。

預(yù)算卸責(zé)的第一種形式是不盡全力。在預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程中，上級并不了解當(dāng)?shù)匦畔?，則當(dāng)下屬決定當(dāng)?shù)仡A(yù)算信息時，當(dāng)?shù)匦畔⒕妥鳛樾畔⒉粚ΨQ的一個方面出現(xiàn)了（Penno，1984；Coughlan & Schmidt，1985），此時個人完全有能力去完成預(yù)算目標(biāo)，甚至實(shí)現(xiàn)比預(yù)算目標(biāo)更高的水平，卻實(shí)現(xiàn)低于自身能力的目標(biāo)。在伊斯蘭金融中，排斥賭博、投機(jī)行為及投資任何可以抑制不確定性的金融衍生工具，信仰伊斯蘭的人們提倡勤勞致富、鄙視依靠賭博行為和投機(jī)行為等手段獲取財(cái)物的行為，他們熱愛勞動和保持誠實(shí)、勤懇、儉樸的作風(fēng)，盡全力來完成自己的工作。因此，伊斯蘭金融行為有助于減少預(yù)算卸責(zé)的產(chǎn)生。

預(yù)算卸責(zé)的第二種形式是聽之任之（消極對待）。在預(yù)算制定過程中，下屬努力的主要目的是通過預(yù)算來建立松弛進(jìn)而提高他們的補(bǔ)償利益前景。當(dāng)下屬覺察到他們的獎金將會依靠預(yù)算完成結(jié)果，他們就會試著參與到預(yù)算過程中以建立預(yù)算松弛（Lowe and Shaw，1968；Waller，1988）。由于出現(xiàn)了較高水平的預(yù)算目標(biāo)，并沒有建立預(yù)算松弛，因此在預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程中，個人就并不是想辦法去完成預(yù)算目標(biāo)，而是聽之任之。在伊斯蘭金融中，《古蘭經(jīng)》、圣訓(xùn)和伊斯蘭教法中提出的金融思想中，提倡積極地進(jìn)行經(jīng)營活動，互相幫助，共同發(fā)展（巴曙松，2009），這樣有利于規(guī)范市場秩序，同時有利于人們合法經(jīng)營，積極參與到經(jīng)濟(jì)活動中，使金融業(yè)得到迅速發(fā)展（阿地力江，2010）。

預(yù)算卸責(zé)的第三種形式是挑肥揀瘦。在預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程中，由于預(yù)算目標(biāo)由若干個子目標(biāo)組成，則個人就通過多方考慮，選擇低成本高收入的目標(biāo)來完成，多投入那些難度低的項(xiàng)目。通過引進(jìn)伊斯蘭金融思想，人們積極地參加社會經(jīng)濟(jì)活動中在伊斯蘭金融“公平、平等、互助”基本原則的指導(dǎo)下，調(diào)動了人們的積極性，規(guī)范了金融活動的秩序，使金融業(yè)得到了迅速的發(fā)展。

四、預(yù)算卸責(zé)的后果

西方學(xué)者普遍認(rèn)為，預(yù)算松弛（事前）和預(yù)算卸責(zé)（事后）已經(jīng)對預(yù)算機(jī)會主義產(chǎn)生了負(fù)面影響。Young（1985）認(rèn)為，預(yù)算卸責(zé)制約了預(yù)算作用，損害了預(yù)算效率，應(yīng)該受到譴責(zé)。預(yù)算卸責(zé)作為預(yù)算機(jī)會主義形式之一，將產(chǎn)生以下兩個后果：

1、它傷害了契約雙方的契約關(guān)系，降低了資源的使用效率，導(dǎo)致協(xié)議各方的不信任。Baiman&Evans（1982）也認(rèn)為，個人的卸責(zé)行為將極大地降低預(yù)算過程的價(jià)值。

2、預(yù)算卸責(zé)行為造成了道德的兩難境地。個人利用信息不對稱因素，采取隱藏行為，進(jìn)而損害了委托人或組織的利益。預(yù)算卸責(zé)使個人通過欺騙性手段攫取過度資源，侵犯了公共社會規(guī)范（Merchant&Manzoni，1995），但是卸責(zé)又不違反法律。

五、預(yù)算卸責(zé)的治理對策

1、通過伊斯蘭金融行為，首先要加強(qiáng)預(yù)算文化和道德建設(shè)，不斷提高預(yù)算參與人的道德水準(zhǔn)，有利于治理預(yù)算機(jī)會主義行為。諸如信任、忠誠、正義等美德是所有交易過程所需要的，或者至少會巨大地推動交易過程。

2、加強(qiáng)契約雙方的信息溝通，以降低信息不對稱的程度，經(jīng)常深入基層進(jìn)行調(diào)查研究，獲得基礎(chǔ)資料。

3、通過伊斯蘭金融行為，建立公平的預(yù)算環(huán)境，公平范疇會是組織里自利性機(jī)會主義的一項(xiàng)抵消因素（Loft，1997）。實(shí)證研究也發(fā)現(xiàn)，公平范疇能夠影響預(yù)算卸責(zé)水平，得到較高報(bào)酬的代理人會通過提供更高的努力來進(jìn)行回報(bào)（Hannan，2005）。

六、小結(jié)

預(yù)算卸責(zé)是預(yù)算過程的一個復(fù)雜范疇，對其深入研究的歷程非常艱巨。由于只要存在合同契約關(guān)系，信息不對稱和自利等因素就一定存在，預(yù)算卸責(zé)也就產(chǎn)生了。而通過學(xué)習(xí)伊斯蘭金融行為，提高人們的道德意識，將會抑制這種機(jī)會主義行為的產(chǎn)生，降低預(yù)算執(zhí)行中的交易成本，對于契約雙方將產(chǎn)生積極的作用，提高了預(yù)算管理質(zhì)量。

［1］Young M.S.Participative budgeting：The ef fects of risk-aversion and asymmetric information on budgetary slack［J］.Journal of Accounting Research，1985.23.3.

［2］巴曙松，劉先豐，崔崢.伊斯蘭金融體系形成的市場基礎(chǔ)與金融特性研究.金融理論與實(shí)踐，2009.6.

［3］張睿亮.伊斯蘭金融在中國的借鑒與發(fā)展.阿拉伯世界研究，2012.1.