□文/李 寧 王建中

（河北農業(yè)大學 河北·保定）

當前，在國際資產評估領域有較大影響的評估準則主要有:國際評估準則理事會（IVSC）制定的《國際評估準則》（IVS）、美國評估促進會（AF）制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》和英國皇家特許測量師學會（RICS）指定的《評估與股價指南》（Red Book）等。而隨著中國經濟的快速發(fā)展和資產評估市場化程度的不斷提高，資產評估方法日趨成熟，我國評估準則體系也逐步完善。

一、中國評估準則的發(fā)展及趨勢

1、探索階段。我國資產評估產生于計劃經濟向市場經濟轉型的時期，特殊的市場環(huán)境和政治環(huán)境，使我國資產評估業(yè)形成了行政管理與自律管理相結合的管理模式。資產評估行業(yè)成長初期，由于政治上條塊分割的管理體制，使我國資產評估行業(yè)從產生開始就形成了各自獨立的資產評估領域。財政部、原國資局、中國資產評估協會（以下簡稱“中評協”）等根據各自工作和業(yè)務的要求先后制定并發(fā)布了一些資產評估管理方面的制度、規(guī)定和辦法，這些制度、規(guī)定和辦法既未以準則的形式發(fā)布，也未形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準。

2、建立階段。1996年中評協組織專家起草了《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》。1997年中評協先后兩次在北京召開資產評估準則國際研討會，開始啟動制定資產評估準則的工作。1998年初，中評協構建了資產評估準則的概念框架，并提出準則制定的計劃。同年，制定了準則制定程序和發(fā)布程序，并成立了中國資產評估準則國內外專家咨詢組。1999～2000年期間，中評協和業(yè)內專家相繼以財政部的名義發(fā)布了《中國注冊資產評估師道德規(guī)范》、《中國注冊資產評估師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范》，以中評協名義發(fā)布了《資產評估業(yè)務約定指南》、《資產評估計劃指南》、《資產評估工作底稿指南》和《資產評估檔案管理指南》。2000年，中國注冊會計師協會與中國資產評估協會合并，中注協組織專家調整了原中評協提交的準則草案，并組織力量起草了《無形資產評估準則》。在此基礎上，財政部于2001年制定了第一部實體性準則——《資產評估準則—無形資產》，同時編寫出版了《<資產評估準則—無形資產>釋義》。就內容來講，這一準則具有單一性，未對職業(yè)道德方面的要求做出規(guī)定，但作為第一部準則，對以后準則的系統(tǒng)發(fā)展來講是十分必要的。2001年以來，中注協組織專家起草資產評估基本準則和資產評估職業(yè)道德準則，并與2002年8月公開向評估行業(yè)內外征求意見。2004年2月25日，財政部發(fā)布了中評協制定的《資產評估準則—基本準則》和《資產評估職業(yè)道德準則—基本準則》，標志著我國資產評估體系的初步建立。

3、發(fā)展階段。2005年后，中國資產評估準則制定進入快速發(fā)展期。2005年3月21日，中評協針對以金融不良資產處置為目的的資產評估業(yè)務，發(fā)布了《金融不良資產評估指導意見（試行）》。2007年發(fā)布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，主要是為服務于為會計計量中的公允價值的評估業(yè)務提供專業(yè)意見。2008年11月28日，中評協一次性發(fā)布了4個程序性具體準則（《資產評估準則—評估報告》、《資產評估準則—評估程序》、《資產評估準則—業(yè)務約定書》、《資產評估準則—工作底稿》）和兩個實體性具體準則（《資產評估準則—機器設備》、《資產評估準則—不動產》）以及一個指導意見（《資產評估價值類型指導意見》），這一系列準則都是對基本準則的重要補充。之后，中評協又分別針對專利資產評估業(yè)務、珠寶首飾評估業(yè)務、投資性房地產評估業(yè)務發(fā)布了指導意見。至2010年，財政部和中國資產評估協會累計共發(fā)布21項評估準則。這些準則包括2個基本準則、8個具體準則、4個評估指南和7個指導意見，基本構建了中國資產評估準則體系。這些準則的發(fā)布，使得評估業(yè)務的基本程序、主要資產類型的評估業(yè)務都有了相應的評估準則予以規(guī)范，標志著中國的評估實踐全面進入準則規(guī)范時代。

4、發(fā)展趨勢。中國評估準則的制定工作，借鑒了國際上相關評估準則的制定經驗和成果。其中，國際評估準則對中國評估準則的制定影響更大。我國評估準則在基本概念、方法體系、價值類型、具體內容以及體系框架的設計等方面與國際評估準則基本趨同，實現了與國際評估準則的良好協調。

近年來，國際會計準則越來越關注公允價值，以財務報告為目的的評估業(yè)務得到較快發(fā)展。而隨著世界經濟一體化趨勢的深入，我國企業(yè)會計準則將逐步實現與國際財務報告準則的趨同。為了適應以財務報告為目的的評估業(yè)務的發(fā)展，我國資產評估準則也應在凸顯特色的同時逐步實現國際趨同。一門通用的資產評估語言可以增加不同行業(yè)、不同國家之間的信息透明度、一致性和可比性，是我國經濟發(fā)展的內在要求，也是提升對外開放程度和促進評估行業(yè)國際化發(fā)展的一個機遇。

從我國評估準則的發(fā)展和完善，以及評估準則體系的構建過程來看，最初國有資產管理部門制定僅適用于國有資產評估的準則，但隨著國民經濟比重的增加，一個發(fā)展趨勢是國家將政府評估的許多業(yè)務委托給民間評估機構，資產評估準則也逐漸走向統(tǒng)一。然而，由于目前評估領域相互獨立，其準則只適用于各自業(yè)務的要求和特點，要實現評估準則的統(tǒng)一是一個艱難的過程。資產評估準則涉及多方面的利益，應該反映各方的利益要求，我國資產評估準則應該由相關利益各方經過充分的博弈后制定。因此，在實現評估準則統(tǒng)一的過程中，要堅持充分參與的原則，積極聽取各方面的意見，注重普遍適應性和各行業(yè)的專門化相結合。

二、國際評估準則（IVS）

從發(fā)展趨勢看，國際社會對資產評估國際化的需求日益強烈，《國際評估準則》是評估行業(yè)發(fā)展及外部經濟推動等各種因素相互作用的必然結果。

1、探索階段。在經濟一體化的背景下，資本實現了全球性流動，國際分工越來越細化，國家間的經濟聯系日益緊密。加之經濟全球化的發(fā)展，國際經濟界也迫切需要一部規(guī)范的評估準則。1981年國際評估準則委員會成立（IAVSC），標志著國際評估業(yè)從此走上國際化協作的道路。IAVSC成立后，開始了對國際評估準則制定的探索。

2、建立階段。國際評估準則委員會成立后，以有關國家評估準則和評估執(zhí)業(yè)的具體情況為基礎，著手制定國際性評估準則文件。1985年國際評估準則委員會制定了《國際評估準則》（IVS）第一版。該準則的制定主要依據西方發(fā)達國家的資產評估準則和國際會計準則，缺乏統(tǒng)一理論指導和實踐支持，與許多國家，特別是發(fā)展中國家實踐脫節(jié)，指導意義不大。

3、發(fā)展階段。自《國際評估準則》第一版發(fā)布起，國際評估準則委員會先后于1994年、1997年、2000年、2001年、2002年進行了五次修訂，并于2003年4月制定了《國際評估準則》第六版。《國際評估準則》第六版相對較為完整，包括八個組成部分:前言、資產評估的基本概念和原則、行為守則、資產類型、國際評估準則、國際評估應用指南、評估指南、白皮書，每個組成部分相對獨立，自成體系。

《國際評估準則》幾經修改，已經形成了一部綜合性準則，特別是增加了無形資產評估、企業(yè)價值評估、評估報告等內容，增強了其指導性。

歐盟法律要求，歐盟上市公司自2005年開始執(zhí)行《國際會計準則》，這一變化給國際評估業(yè)帶來很大影響。2005年2月10日，國際評估準則委員會發(fā)布新聞通告，宣布推出第七版《國際評估準則》。第七版《國際評估準則》有兩項重要變動:一是對相關國際評估準則，主要是評估應用指南1—財務報告目的評估和評估指南8—財務報告目的評估中的成本法作出了修訂；二是增加了3個評估指南:評估指南12（特殊交易不動產評估），評估指南13—物業(yè)稅目的大綜評估，評估指南14—采掘業(yè)固定資產評估。

2007年國際評估準則委員會又在修訂第七版的基礎上發(fā)布了第八版《國際評估準則》。國際評估準則委員會對《國際評估準則》的修訂工作可能導致將來國際財務報告準則和估計評估準則的進一步完善。

4、發(fā)展趨勢。經過20多年的努力，《國際評估準則》日益完善，越來越受到世界各國的重視，其影響力逐步擴大，在國際上越來越得到廣泛認可。

國際評估準則正在經歷一個重要的發(fā)展階段，并且與國際財務報告準則、國際公共部門會計準則和全球投資業(yè)準則相聯系，把這些準則作為主要服務對象。由此，國際評估理念、技術和準則的發(fā)展，必將與全球會計和業(yè)績評價相互促進，并對其產生深遠影響，但國際評估準則不可能完全替代各國的評估準則。

三、美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則（USPAP）

1、探索階段。早在19世紀中后期，美國就成立了專業(yè)評估公司，一些評估團體已經開始了評估準則制定的探索。但直到1987年，美國才制定了第一部評估準則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。

2、建立階段。到經歷了20世紀八十年代的評估業(yè)動蕩之后，為了提高評估質量維護評估業(yè)的聲譽，1987年美國制定《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。1989年評估委員會一致同意，將其納為評估委員會制定的第一部評估準則?！秾I(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》是一部典型的綜合性評估準則，不僅包括了不動產評估和報告的基本準則，還包括評估復核、評估咨詢和動產評估、企業(yè)評估的準則。

3、發(fā)展階段。1992～2006年期間，美國每年修訂并出版一部最新版本的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。從2006年開始，每兩年修訂并出版一部。截至2006年，美國資產評估準則已經經過十幾次修改，該準則日趨完善。最新版《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》包括以下組成部分:定義、引言、職業(yè)道德規(guī)定、勝任能力規(guī)定、工作范圍規(guī)定、允許偏離規(guī)定、司法例外規(guī)定、增補標準規(guī)定、10個準則、10個準則說明（SMT）和29個咨詢意見（AO）。

經過多次的修訂與完善，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》已經形成了一整套制定準則和準則指南。由于其符合資產評估業(yè)發(fā)展的客觀需要，也受到評估界的廣泛歡迎和認可，已經成為美國及北美地區(qū)評估師及評估專業(yè)團體公認的評估準則，并逐漸以立法的形式被美國政府認可。

4、發(fā)展趨勢。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》已經被美國乃至北美評估行業(yè)廣泛接受，并在伴隨著資產評估業(yè)國際交流的發(fā)展同時逐步成為國際界具有影響力的評估準則之一。

2006年2月，國際評估準則委員會（IVSC）與美國價值評估基金會（TAF）就準則趨同問題在美國華盛頓舉行會議，發(fā)表了合作趨同備忘錄。雙方承諾，在可行的前提下，采取相應措施促使現行評估準則標準達到充分兼容。美國評估準則將會不斷地發(fā)展完善，同時，在國際協調的趨勢下會逐步實現與國際的接軌，以實現評估的可比性。

四、英國評估準則（Red Book）

1、探索階段。英國的資產評估行業(yè)發(fā)展較早，是現代評估業(yè)的鼻祖，但其在資產評估準則制定方面卻經歷了一個漫長的探索過程。1868年，由各地規(guī)模不一的測量協會和俱樂部協商組成了英國測量師學會，1881年獲“皇家”榮譽，于1946年正式啟用皇家特許測量師學會（RICS）名稱。RICS既是一個行業(yè)自律管理組織，又是一個權威的專業(yè)服務組織，主要負責對包括資產評估在內的測量師業(yè)實行行業(yè)管理，以及制定、修訂和完善職業(yè)技術標準。19世紀中后期到1976年期間，RICS制定過相應的評估標準，但由于存在局限性，這些標準并沒有形成一個較為完整的準則。

2、建立階段。經歷了幾十年的探索，1976年英國制定了第一部相對比較系統(tǒng)的評估準則——《評估與股價指南》（又稱紅皮書）。英國的不動產評估發(fā)展歷史較長，同時，英國最早出現不動產評估準則，并于20世紀七十年代出版，該準則以評估標準的形式制定，準則主要規(guī)范以財務報告股價為目的的評估行為，以及測量師出具的供其他公眾使用的評估報告。

3、發(fā)展階段。隨著會計準則和評估職業(yè)慣例的變化，英國的《評估與評估指南》也經過多次修改與完善。1990年，制定了《評估與評估指南》第三版，并在1991年成為所有特許測量師的強制性標準。1995年，英國皇家特許測量師學會與兩家規(guī)模較小的協會共同修訂了《評估與估價指南》，準則主要包括三部分:引論、職業(yè)規(guī)范與職業(yè)規(guī)范附錄、指南，內容主要針對不動產評估。1996年，第四版準則生效。

九十年代后期，國際和歐洲評估準則研究和制定工作都取得了較大的發(fā)展，為了適應國際經濟業(yè)務的需要，英國皇家特許測量師學會出版了第五版紅皮書，并將名稱改為《評估與估價準則》，于2003年5月1日起執(zhí)行。該準則遵循國際評估行業(yè)的發(fā)展趨勢，與國際評估準則的接軌，參考并借鑒了其重要理念和思路，形成了英國的評估實務準則，供世界各國會員及客戶參考。

4、發(fā)展趨勢。RICS在對紅皮書的修訂和完善過程中，充分考慮到與國際評估準則的接軌，希望制定一套國際化的評估準則以便對其全球的會員進行執(zhí)業(yè)指導。同時，RICS積極參與國際評估準則委員會事務，并且認為，要實現對協會的所有會員進行有效率的指導，還要盡可能地采用國際評估準則，以避免不同準則在解釋時產生的矛盾。

五、總結

各國評估行業(yè)發(fā)展極不均衡，且各具特色，但綜合化發(fā)展是各國評估行業(yè)的發(fā)展方向和必然趨勢，而資產評估國際化的核心是評估準則的國際化。

隨著經濟全球化的蓬勃發(fā)展和經濟一體化進程的加速，各國間的經濟聯系日益緊密，國際間的評估業(yè)務日趨增多，資產評估行業(yè)的國際化發(fā)展趨勢日益明顯，資產評估準則的趨同不可避免。同時，在準則發(fā)展過程中，各國之間相互吸收其評估文化的精髓，差異不斷減少，實現了評估準則的協調和統(tǒng)一。

同時，國際會計準則的推廣和實質性應用，使得會計與評估行業(yè)的合作和聯系越來越緊密，評估準則的完善需要借鑒并緊隨會計等相關準則的變化相應變動，評估準則的制定也會越來越多地服務于會計業(yè)務。

［1］王誠軍.國際評估準則委員會及國際評估準則［J］.中國資產評估，1999.1.

［2］王誠軍.《國際評估準則》與美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》的比較［J］.中國資產評估，2000.1.

［3］俞明軒.英國評估行業(yè)自律管理體制的變化及其借鑒作用［J］.中國資產評估，2003.6.

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