門 瑩，侯 芳

（蚌埠學(xué)院，安徽 蚌埠233000）

目前，環(huán)境日益受到人們的關(guān)注，我國政府試圖通過開征環(huán)境稅解決環(huán)境問題。環(huán)境稅開征后，能否達到預(yù)想的目的，主要應(yīng)從納稅主體的環(huán)境偏好考慮。只有構(gòu)建出科學(xué)的環(huán)境稅制度，才能發(fā)揮環(huán)境稅的有效性，才能促進社會的可持續(xù)發(fā)展。

我國現(xiàn)有的環(huán)境政策法規(guī)體系，主要是依靠政府的強制力實施的，即將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，污染主體一般都在被動地保護環(huán)境和治理環(huán)境。這種環(huán)境治理模式強調(diào)政府的作用，而忽視了納稅主體的環(huán)保意識和環(huán)保責(zé)任。

一、居民環(huán)境偏好的內(nèi)容

偏好作為微觀經(jīng)濟學(xué)價值理論中的一個基礎(chǔ)概念，指消費者按照自己的意愿對可供選擇的商品組合進行的排列。偏好有明顯的個體差異，同時也呈現(xiàn)出群體特征。而具體說到環(huán)境偏好，指人們對環(huán)境服務(wù)及其改進的支付意愿，是對良好環(huán)境的滿足和對惡劣環(huán)境的反感。[1]

人們對美好生存環(huán)境的偏好促使環(huán)境制度的改革。發(fā)達國家在最初時，實施這一制度，其設(shè)置目的在于保護資源，而今，已經(jīng)演化為全球范圍的環(huán)境治理。環(huán)境制度的改革是逐步實現(xiàn)的。其中，例如在19世紀(jì)，在美國資源保護運動中，政府出臺了大量的保護政策，以保護自然資源為目的。黃石公園是美國少有的自然保護區(qū)之一，被稱為地球上最獨一無二的神奇樂園。為了保護公園的自然狀態(tài),1872年的美國國會法案正式命名公園為保護野生動物和自然資源的國家公園。而在20世紀(jì)，美國工業(yè)化發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境問題從自然資源延伸至整個生態(tài)系統(tǒng)，引發(fā)了新一輪環(huán)保運動，為此，美國出臺了清潔空氣法等諸多法律。進入21世紀(jì)，環(huán)境資源的稀缺性意識從一國發(fā)展到全球，世界各國開始關(guān)注環(huán)境問題，開始改進各自的環(huán)境制度。

我國相比于發(fā)達國家，環(huán)境保護意識以及對大眾進行環(huán)保啟蒙的運動起步較晚。20世紀(jì)80年代，我國開始了環(huán)保啟蒙運動。一部分具有敏銳洞察力的新聞記者通過新聞報道，一部分關(guān)注社會的作家通過文學(xué)作品，使人們了解到生態(tài)環(huán)境惡化的信息，意識到環(huán)境保護的緊迫性。人們轉(zhuǎn)變一些觀念，改變一些行為。這些也促使國家進行環(huán)境制度的變革。環(huán)境文學(xué)作品揭示的中國生態(tài)破壞和環(huán)境污染狀況令人堪憂。例如反映了盲目開墾、亂砍亂伐、掠奪性捕撈等行為，這些涉及到水土流失、土壤沙漠化、酸雨和動物多樣性減少等嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問題。20世紀(jì)90年代，人們的環(huán)保意識進一步增強，民間環(huán)保組織開展一系列的環(huán)保運動，例如對云南金絲猴的保護、對藏羚羊的保護、反對在怒江上修建水電站。

其中較典型的是在怒江水電站修建過程中，在民間環(huán)境組織的影響下，該項目最終得以延緩實施。這一標(biāo)志事件可以看作是民間環(huán)保組織對政府有了越來越重要的實際影響，也使國家環(huán)?？偩诌M一步認(rèn)識到了“公眾參與”的重要性。而2005年的圓明園防滲工程事件更是直接促進了2006年 《環(huán)評公眾參與暫行辦法》的制訂。[2]因此，我國作為地球成員之一，在環(huán)境制度改革方面也具有國際化特征。

改革開放使我國經(jīng)濟快速發(fā)展，人民生活水平明顯提高，居民的環(huán)境偏好也隨之日益強烈。比如居民對大氣質(zhì)量、水環(huán)境、土壤結(jié)構(gòu)、生態(tài)保護等格外關(guān)注，對這些環(huán)境的改善都有支付意愿。居民在健康方面表現(xiàn)出強烈的環(huán)境偏好。例如，這其中，居民意識到煤煙、煤焦油、汽車廢氣、飛機尾氣、柏油路灰塵中都能分離出致癌物質(zhì)，如果人長期生活在受污染的空氣環(huán)境中，則慢性呼吸系統(tǒng)疾病的發(fā)病率增高。土壤被污染后，人易金屬中毒，土壤還可成為傷寒、痢疾、結(jié)核病等有關(guān)疾病的傳播媒介。人長期飲用不良的水質(zhì)，則導(dǎo)致體質(zhì)下降，抵抗力減弱。另外，居民在食品安全、居住環(huán)境位置等方面也表現(xiàn)出環(huán)境偏好[3]，而且居民的這些環(huán)境偏好將逐步促進企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)品，并且影響政府實施環(huán)保投資。

居民環(huán)境偏好可以從消費方面表現(xiàn)出來，也可以從投資方面表現(xiàn)出來。居民環(huán)境偏好日漸強烈，并通過政治渠道、經(jīng)濟渠道、文化渠道等多種方式向企業(yè)和政府傳遞，促使企業(yè)和政府實施積極的環(huán)境行為。[4]

二、環(huán)境稅促使企業(yè)提升產(chǎn)業(yè)競爭力

作為市場經(jīng)濟的主角，企業(yè)在我國社會主義經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，多數(shù)企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的時候，往往忽視履行環(huán)境保護責(zé)任。為此，2006年新修訂的《中華人民共和國公司法》，更是明確突出企業(yè)對社會責(zé)任的承擔(dān)，也使企業(yè)在遵守商業(yè)道德、社會公德的同時更多地受到社會公眾的監(jiān)督。公司是企業(yè)的主要形式，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任包括企業(yè)環(huán)保責(zé)任。企業(yè)往往強調(diào)自身的營利性特征，追求利益的最大化；而相應(yīng)的，企業(yè)往往認(rèn)為承擔(dān)環(huán)境責(zé)任會損害自身的利益，所以企業(yè)總是不愿承擔(dān)環(huán)保責(zé)任。

西方經(jīng)濟學(xué)家一般認(rèn)為，效率指資源的有效配置，即勞動生產(chǎn)率或經(jīng)濟資源利用率。如果我們從經(jīng)濟學(xué)的追求“效率”角度思考,可以得出企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任與追求利益最大化其實并不是互相矛盾的，從根本目的上說，是一致的。

對于經(jīng)濟和社會發(fā)展來講，一些以資源開發(fā)為主的企業(yè)，如果沒有豐富的資源做支撐量，企業(yè)則會衰敗下去，地區(qū)經(jīng)濟也會衰敗下去，以此為支撐的相應(yīng)城市也就會相應(yīng)的萎縮。例如，遼寧阜新市是依靠煤炭發(fā)展起來的城市。1953年，新中國第一所現(xiàn)代化露天大型煤礦阜新海州礦產(chǎn)廠建成投產(chǎn)，因為企業(yè)過度依賴資源，這個曾經(jīng)是亞洲最大的煤礦在以后的發(fā)展中逐漸萎縮，2002年，阜新煤礦申請破產(chǎn)。隨后,阜新礦局所屬的其它礦點也相繼走到終點，隨之而來的是出現(xiàn)大量工人失業(yè)的民生問題。從這個例子可以看出，能源危機和環(huán)境惡化對企業(yè)的生存和發(fā)展都是致命的。企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任在短期內(nèi)會增加企業(yè)支出,但從長遠(yuǎn)看,有利于提升企業(yè)的競爭力、樹立企業(yè)在消費者心目中的良好的形象。政府會格外重視這樣的企業(yè)，社會團體會支持這樣的企業(yè),這些都是企業(yè)的無形資產(chǎn)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極其有利。如歐美的許多大型企業(yè)利用環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略來提升自身的競爭力,成效顯著。

三、我國環(huán)境稅有效性思考

（一）環(huán)境稅有利于居民環(huán)境偏好的實現(xiàn)

人類在改造環(huán)境的同時，也將大量的廢棄物帶給環(huán)境，造成了環(huán)境污染，惡劣的環(huán)境給人帶來心理與精神上的壓力并影響人體健康。首先，美好的環(huán)境對人具有重要的健康價值。其次，美好的環(huán)境具有美學(xué)價值，使人享受高級的生活質(zhì)量。再次,美好的環(huán)境給人安全感與樂觀感。環(huán)境價值不局限于使用價值,更是一種對環(huán)境維持生命支持系統(tǒng)整體的貢獻的心理認(rèn)同。[5]經(jīng)濟合作與發(fā)展組織認(rèn)為任何對環(huán)境產(chǎn)生有利影響的稅種都視為環(huán)境稅。環(huán)境稅是一種新型的稅種，它的實施有利于居民環(huán)境偏好的實現(xiàn)。其一，居民環(huán)境偏好推動環(huán)境稅的制定和實施。我國的環(huán)境稅在本質(zhì)上應(yīng)該是對居民環(huán)境偏好的準(zhǔn)確反應(yīng)。隨著居民環(huán)境偏好的日益強烈,環(huán)境稅制定環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的公開化和透明化是居民的必然要求。而公眾能獲得充分的信息,這是發(fā)揮環(huán)節(jié)稅有效性的前提,公眾參與是環(huán)境民主的重要表現(xiàn)形式。[6]居民可通過政治參與，市場選擇等方式表達環(huán)境偏好。而信息充分是其傳遞環(huán)境偏好的先決條件。而充分信息獲得的基礎(chǔ)又是公眾的廣泛參與。我們要推行社會監(jiān)督機制，不能讓環(huán)境偏好傳遞的障礙使政府難以準(zhǔn)確了解居民的環(huán)境偏好，從而導(dǎo)致環(huán)境稅無法準(zhǔn)確制訂并付諸實施。如果公眾參與政策難以實施，那么我們在污染治理中將是非常被動的。實施階段，政府應(yīng)鼓勵公眾監(jiān)督環(huán)境稅征管機構(gòu)并提出合理建議措施。如果居民環(huán)境偏好表達訴求能得到實現(xiàn)，環(huán)境稅的有效性自然會體現(xiàn)出來。公眾的廣泛參與有利于環(huán)境稅公平原則的實現(xiàn)。公眾參與的方法有媒體廣告法、召開專家咨詢或?qū)彶闀?、舉行公眾座談會、公眾意見調(diào)查和舉行公眾聽證會等。

（二）全面認(rèn)識環(huán)境稅功能，給企業(yè)發(fā)展以適應(yīng)期

環(huán)境稅有利于實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的節(jié)能化，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。環(huán)境稅實施后，小型自然資源開采企業(yè)由于生產(chǎn)效率低而環(huán)境污染成本高，它們的生產(chǎn)行為將會被抑制，最后可能會面臨生存危機。收入低效益低的企業(yè)因無力承擔(dān)環(huán)境稅收導(dǎo)致破產(chǎn),對整個行業(yè)來說,可以提高國際競爭力,可以進行優(yōu)勝劣汰的選擇。對于節(jié)能環(huán)保企業(yè)，通過環(huán)境稅收優(yōu)惠政策來促進其發(fā)展，這對我國的資源利用及開發(fā)也能起到可持續(xù)發(fā)展的作用。環(huán)境稅收得來的資金可以投入到環(huán)境保護項目中。

在實踐過程中，環(huán)境稅無疑對環(huán)境保護起到了積極的作用，但一些發(fā)達國家開征環(huán)境稅的初始目的是化解能源危機，提高產(chǎn)業(yè)競爭力。如德國的礦石能源匱乏，提高能源利用效率和優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)是德國政府制定環(huán)境政策的核心。德國政府認(rèn)識到可再生能源技術(shù)是新時代的核心技術(shù)，因此在設(shè)計環(huán)境稅制要素時，采用了“扶梯”式稅率對礦物能源和天然氣進行征稅，而生物能、風(fēng)能等不予征收。瑞典在基本解決了環(huán)境污染的背景下，開征環(huán)境稅是為了提高能效，促進新能源的競爭能力。事實證明，發(fā)達國家的環(huán)境稅收政策很大程度上提升了國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)競爭力。

環(huán)境稅的征收將增加企業(yè)的稅負(fù)，有的國家為了避免對企業(yè)競爭力造成負(fù)面影響，通過返還稅收收入等方式進行彌補。丹麥為減少征收炭稅對能耗強度大的公司的影響，引入了特殊的退稅辦法。荷蘭利用環(huán)境稅收入對環(huán)境保護設(shè)施投資進行稅金償還，不僅降低了企業(yè)設(shè)備投資的成本，也激發(fā)了企業(yè)采用節(jié)能減排設(shè)備的熱情。

目前我國低技術(shù)行業(yè)具有較強的產(chǎn)業(yè)競爭力，但這種以資源消耗高，勞動成本低為特征的競爭力不具有可持續(xù)性[7]。新能源包括可再生能源，相對而言，傳統(tǒng)能源的劣勢體現(xiàn)在資源稀缺和對環(huán)境的污染。環(huán)境稅正是提高產(chǎn)業(yè)競爭力的有效政策手段。通過開征環(huán)境稅，提高傳統(tǒng)能源價格，向企業(yè)和消費者傳遞強烈有效的環(huán)保信息，有助于改變能源消費模式，刺激技術(shù)創(chuàng)新，最終增強能源創(chuàng)新能力。環(huán)境稅制度結(jié)合綠色信貸、排放權(quán)交易等多種環(huán)境政策將逐步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促使我國整體產(chǎn)業(yè)競爭力達到新的高度。

環(huán)境稅不僅具有一般稅收收入的強制性，還具有很強的公益性和獨立性。環(huán)境稅的收入總量較小，對環(huán)境稅的收入可采用專款專用的形式。這樣不僅能有效向社會傳遞環(huán)境保護的理念，還可以最大限度對污染治理、環(huán)保研發(fā)進行資金支持，實現(xiàn)構(gòu)建環(huán)境稅制度的根本目標(biāo)。

總之，設(shè)置科學(xué)的環(huán)境稅，是環(huán)境稅有效性的內(nèi)因。公民的道德順從、環(huán)境偏好、企業(yè)的利益維護、社會責(zé)任和稅收部門的征管方式是環(huán)境稅有效性的外因。開征環(huán)境稅后，我們應(yīng)根據(jù)實際情況對稅制要素做適時調(diào)整，既保證環(huán)境稅的穩(wěn)定性，也要體現(xiàn)一定的靈活性。這樣,環(huán)境稅的有效性就能得以顯現(xiàn)。

[1]朱清，余瑞祥.居民環(huán)境偏好傳導(dǎo)機制研究[J].生態(tài)經(jīng)濟，2009,（9）:175-176.

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[3]周應(yīng)恒,彭曉佳.江蘇省城市消費者對食品安全支付意愿的實證研究[J].經(jīng)濟學(xué)(季刊),2006，（5）:4.

[4]陳興榮，余瑞祥，王來峰.居民環(huán)境偏好問題研究[J].理論與實踐，2010,（11）:84-86.

[5]戴維·皮爾斯，杰瑞米·沃福得.世界無末日[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，1996.

[6]蔡守秋.環(huán)境公平與環(huán)境民主——三論環(huán)境資源法學(xué)的基本理[J].河海大學(xué)學(xué)報:哲學(xué)社會科學(xué)版，2005,（3）:17.

[7]王敏.產(chǎn)業(yè)競爭力視角下的環(huán)境稅開征問題與稅制設(shè)計[J].稅制研究，2012,（4）:32.