毛愫璜

（浙江廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，浙江 杭州 310030）

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)及其基層部門在進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受多種因素影響而使銀行的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，從而蒙受損失的不確定性。近年來，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多發(fā)性、多元化態(tài)勢(shì)。金融系統(tǒng)內(nèi)各種大案、要案的發(fā)生，大多與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)、監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系，也表明了銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍存在的漏洞與問題。因此，如果通過完善銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)控機(jī)制，防范與抵御銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前我國(guó)銀行工作的重中之重。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

當(dāng)前，許多商業(yè)銀行存在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，只強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)拓展和各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成，而忽視了對(duì)規(guī)章制度和操作流程的嚴(yán)格執(zhí)行，使業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控管理關(guān)系失衡，缺乏完善的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）未建立健全完整的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度體系

近幾年來，雖然各家商業(yè)銀行都把內(nèi)控制度的建設(shè)作為銀行經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)內(nèi)容來抓，但多數(shù)銀行沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)、完整性不足和操作上的滯后性是各家銀行存在的通病。這樣，隨著衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，以及銀行各項(xiàng)改革的不斷深入，致使原有的一些制度、管理流程、監(jiān)督方式與現(xiàn)行的核算方式、業(yè)務(wù)處理流程不匹配，各部門相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由各部門自行規(guī)定與處理，最終出現(xiàn)各部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是，有的甚至相互抵觸的現(xiàn)象，嚴(yán)重削弱了銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。

（二）有章不循，規(guī)章制度形同虛設(shè)

確保銀行內(nèi)控制度的充分執(zhí)行是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。目前，各商業(yè)銀行已經(jīng)建立了滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)并覆蓋所有部門和崗位的基本內(nèi)部控制制度，從現(xiàn)行的制度辦法及操作規(guī)程來看，應(yīng)當(dāng)能夠防范操作風(fēng)險(xiǎn)和防止金融詐騙及挪用客戶資金等常規(guī)案件的發(fā)生，但事實(shí)上此類案件卻時(shí)有發(fā)生。如某銀行按照當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局的通知開始對(duì)某某支行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，當(dāng)天中午核查ATM機(jī)賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短款人民幣約10萬元，立即電話通知當(dāng)事員工回行核對(duì)賬務(wù)，當(dāng)事員工答應(yīng)盡快趕回，但直到下午上班時(shí)間仍未回支行，且手機(jī)已關(guān)機(jī)。檢查組隨即開始盤點(diǎn)當(dāng)事員工的尾箱，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)物與電腦系統(tǒng)顯示存在很大的差額。究其原因，其中重要的一點(diǎn)就是授權(quán)人員責(zé)任心不強(qiáng)，沒有認(rèn)真履行授權(quán)的職責(zé)，導(dǎo)致殷某某多次利用會(huì)計(jì)主管疏于管理的授權(quán)卡私自辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)?？梢?，許多營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)或機(jī)構(gòu)未能真正執(zhí)行內(nèi)控制度，對(duì)規(guī)章制度及各崗位之間的約束性認(rèn)識(shí)不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制措施太煩瑣，導(dǎo)致部分工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱，在業(yè)務(wù)處理過程中以習(xí)慣、人情、信任代替制度約束，違規(guī)操作。

（三）會(huì)計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)

從近年來發(fā)生案件的多家銀行來看，雖然會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查年年有，但大案要案依然出現(xiàn)。究其原因，一是檢查監(jiān)督機(jī)制不完善，處罰不到位。目前，商業(yè)銀行雖然制定了許多有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度，但某些制度的可操作性及執(zhí)行情況受到質(zhì)疑，且各級(jí)各部門檢查監(jiān)督及相關(guān)處罰缺乏相互制衡機(jī)制，導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)檢查出的問題并不重視，整改落實(shí)不徹底，查處不嚴(yán)厲，相當(dāng)一部分檢查流于形式。如某銀行支行進(jìn)行儲(chǔ)蓄賬務(wù)核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一柜員員工挪用客戶資金。經(jīng)查，該員工利用工作之便，在長(zhǎng)達(dá)20個(gè)月的時(shí)間里共挪用二手樓托管資金24筆，累計(jì)1，092萬元左右。分析此案發(fā)現(xiàn)，雖然會(huì)計(jì)主管是由分行委派，但日?？己撕凸芾頇?quán)完全下放，而涉案支行會(huì)計(jì)主管沒有認(rèn)真組織對(duì)托管資金賬戶進(jìn)行核對(duì)是產(chǎn)生問題的主要因素。二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)不足。內(nèi)部審計(jì)主要依附于銀行機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性和權(quán)威性不高，人員配備與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)。在以上“挪用二手樓托管資金案”中，涉案分行下轄64個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，按照規(guī)定30個(gè)網(wǎng)點(diǎn)以上應(yīng)配備5名專職的檢查輔導(dǎo)人員，實(shí)際上僅配備了4名兼職人員；同時(shí)，針對(duì)每天需要監(jiān)督的近3.2萬筆業(yè)務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)配備32名事后監(jiān)督人員，但實(shí)際上僅有2名人員?？梢?，檢查輔導(dǎo)人員或事后監(jiān)督人員嚴(yán)重配備不足，無法進(jìn)行有效的業(yè)務(wù)審核的情況，是案件長(zhǎng)期潛伏未能暴露的重要原因之一。三是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段落后，時(shí)效性差。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的推廣，銀行的很多業(yè)務(wù)都通過上機(jī)操作完成，工作中對(duì)機(jī)器的依賴性比較強(qiáng)，原有的事后監(jiān)督、手工和現(xiàn)場(chǎng)檢查手段已不能完全適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，而計(jì)算機(jī)后臺(tái)在一定程度上難以及時(shí)梳理出可疑與違規(guī)交易信息并進(jìn)行預(yù)警處理，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的弱化。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的防范策略

（一）不斷完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系

在對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行梳理、清理及歸類的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)與環(huán)境的發(fā)展變化進(jìn)行必要的補(bǔ)充與修訂，逐步形成集全面性、連續(xù)性和可操作性為一體的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系。具體包括：

1.在人員崗位配備方面。首先，商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照柜臺(tái)人員配置標(biāo)準(zhǔn)，合理測(cè)算業(yè)務(wù)量，綜合考慮客戶數(shù)量、柜臺(tái)業(yè)務(wù)量、內(nèi)部業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)種類分布、內(nèi)控制度等各方面因素，保證各機(jī)構(gòu)人員配備既能達(dá)到最低配備標(biāo)準(zhǔn)，又能滿足內(nèi)部控制和對(duì)外服務(wù)需要，保證業(yè)務(wù)處理的優(yōu)質(zhì)、高效。其次，嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位人員輪換制度，在同一機(jī)構(gòu)連續(xù)任職兩年以上的營(yíng)業(yè)經(jīng)理及時(shí)進(jìn)行崗位輪換，保管現(xiàn)金、抵（質(zhì)）押物品、重要空白憑證、有價(jià)單證等物品的人員，每滿一年同一組人員中至少有一人進(jìn)行崗位輪換，同一支行絕大部分柜員兩年以上未進(jìn)行跨行調(diào)整或是同一操作崗位搭檔兩年以上的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以降低案件發(fā)生的可能性。再次，要綜合考慮柜員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)量等因素，因人而異、因地而異、合理設(shè)置各操作柜員的業(yè)務(wù)權(quán)限，絕不可一刀切，避免因權(quán)限過大而導(dǎo)致業(yè)務(wù)缺乏監(jiān)督的狀況。最后，合理設(shè)置崗位，杜絕不合理兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)經(jīng)辦和復(fù)核不分離、經(jīng)辦和授權(quán)、管理和操作不分離、記賬和對(duì)賬不分離、業(yè)務(wù)操作一手清等情況，強(qiáng)化崗位間的制約作用。

2.業(yè)務(wù)手續(xù)方面。一是要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作流程的規(guī)定受理、審核各項(xiàng)業(yè)務(wù)。如合理劃分并明確部門職責(zé)，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)審核真空，通過對(duì)客戶預(yù)留印鑒、支付密碼以及支付憑證（票據(jù)）等的審核，切實(shí)做好各項(xiàng)支付業(yè)務(wù)的核實(shí)工作，對(duì)于核實(shí)過程中發(fā)現(xiàn)異常狀況的，應(yīng)及時(shí)采取保全措施，確保支付結(jié)算業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法、安全、高效，不出任何風(fēng)險(xiǎn)事故或案件。二是加強(qiáng)預(yù)留印鑒的管理，妥善保管印鑒卡片。如確因業(yè)務(wù)需要或其他查詢等原因需要，必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審批，并履行相應(yīng)的登記手續(xù)才能調(diào)閱。無論是客戶的預(yù)留印鑒還是內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的預(yù)留印鑒（含預(yù)留印鑒為個(gè)人簽字），均須在電腦驗(yàn)印系統(tǒng)進(jìn)行建庫，并通過電腦驗(yàn)印系統(tǒng)進(jìn)行核驗(yàn)。

3.在賬務(wù)管理方面。一是要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部賬戶的管理，規(guī)范內(nèi)部賬戶的核算，不得隨意使用內(nèi)部賬戶，不同性質(zhì)的掛賬資金應(yīng)分戶核算，便于更加清晰的進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，如個(gè)人貸款業(yè)務(wù)因掛賬資金金額大、周期長(zhǎng)、種類多，因此對(duì)于需要通過內(nèi)部賬戶管理、還款資金以及貸款當(dāng)日無法劃至他行指定賬戶的貸款資金，應(yīng)分設(shè)不同的賬戶進(jìn)行管理，憑業(yè)務(wù)部門提交的加蓋預(yù)留印鑒的單據(jù)辦理監(jiān)管資金的劃轉(zhuǎn)，便于資金的管理，防止出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)。二是要加強(qiáng)內(nèi)部賬戶的核實(shí)、對(duì)賬。每日營(yíng)業(yè)終了，各機(jī)構(gòu)應(yīng)由主管人員指定專人對(duì)內(nèi)部賬戶掛賬資金情況進(jìn)行勾兌，確保當(dāng)日新增或清理的掛賬資金符合要求，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找原因并解決。每月月初，各機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定由對(duì)賬人員及時(shí)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部對(duì)賬，并督促業(yè)務(wù)部門按期返還對(duì)賬回執(zhí)，對(duì)于審核無誤的對(duì)賬回執(zhí)歸檔保管，對(duì)于對(duì)賬不符或回執(zhí)不規(guī)范等情況，應(yīng)限時(shí)查找原因或要求相關(guān)部門重新確認(rèn)；對(duì)于會(huì)計(jì)部門內(nèi)部掛賬款項(xiàng)應(yīng)按照制度規(guī)定按月進(jìn)行勾兌，確保內(nèi)部資金的安全。分行事后監(jiān)督人員和會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)人員也應(yīng)將內(nèi)部賬戶的管理作為重點(diǎn)項(xiàng)目，定期或不定期的實(shí)施監(jiān)督、檢查。對(duì)于一些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、清理難度大的資金，應(yīng)聯(lián)合相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門制定清理計(jì)劃，著手清理工作，不得以歷史遺留問題為借口，放任不管。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平

1.加強(qiáng)對(duì)員工合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)和思想動(dòng)態(tài)的管理。可以通過有針對(duì)性的分析和專題教育等方式，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和合規(guī)意識(shí)，提高敏感度，嚴(yán)禁出現(xiàn)以信任代替制度、感情代替制度的現(xiàn)象，同時(shí)應(yīng)通過談心、家訪、建立反饋渠道等有效的形式了解員工是否存在思想不穩(wěn)定、個(gè)人消費(fèi)異常、賭博等行為，及時(shí)進(jìn)行排查，幫助有困難的員工排憂解難，對(duì)于存在異常行為的員工應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，強(qiáng)化崗位資格管理。要建立、健全業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，新入行員工及調(diào)崗員工必須進(jìn)行專項(xiàng)的崗前培訓(xùn)，使其能夠熟悉該崗位的業(yè)務(wù)操作，滿足該崗位的業(yè)務(wù)要求方可上崗，對(duì)于已上崗人員，通過定期考核和年檢的方式進(jìn)行上崗資格的后續(xù)認(rèn)定，對(duì)于無法取得上崗資格的人員要及時(shí)調(diào)整。檢查輔導(dǎo)人員和營(yíng)業(yè)經(jīng)理也必須通過上崗資格考試，方可聘用。針對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)案件出現(xiàn)逐步向高科技手段發(fā)展的趨勢(shì)，要加大培訓(xùn)力度，通過授課、實(shí)踐、測(cè)試、競(jìng)賽等方式，促使柜員熟練掌握本崗位業(yè)務(wù)規(guī)則和要點(diǎn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)敏感度，切實(shí)提高業(yè)務(wù)水平，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)的作用

1.應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，采取多樣化的檢查形式。一是要重視三查，即事前、事中和事后檢查，在注重對(duì)現(xiàn)金憑證實(shí)物檢查的同時(shí)，注重業(yè)務(wù)制度、操作流程的檢查，有錯(cuò)必糾，防微杜漸。二是充分運(yùn)用科技手段，強(qiáng)化內(nèi)控管理。要充分利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)共享技術(shù)，開發(fā)計(jì)算機(jī)監(jiān)控軟件，及時(shí)、準(zhǔn)確地采集分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)控，為銀行強(qiáng)化會(huì)計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)提供依據(jù)，達(dá)到計(jì)算機(jī)后臺(tái)對(duì)交易監(jiān)控與管理能力的全面提升。

2.要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位與職能。一是必須保持銀行審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)行對(duì)一級(jí)法人負(fù)責(zé)，按下查一級(jí)的要求實(shí)行派駐制，以保證其獨(dú)立地履行監(jiān)督檢查職能；同時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為要進(jìn)行責(zé)任追究，特別是較大案件要有嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰與紀(jì)律處分。二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，充實(shí)監(jiān)督管理人員力量，為強(qiáng)化銀行內(nèi)控管理提供堅(jiān)強(qiáng)有力的監(jiān)管支持。三是要轉(zhuǎn)變觀念，隨著社會(huì)專業(yè)分工的不斷提高，可以在實(shí)行銀行內(nèi)部審計(jì)之外，將內(nèi)部審計(jì)的職能全部或部分地給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)。

總之，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)貫穿商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的始終，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。與國(guó)外運(yùn)作先進(jìn)的商業(yè)銀行相比，當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念、技術(shù)、方法、體系和外部環(huán)境上都存在著很大差距。因此，深入分析探討我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素，從風(fēng)險(xiǎn)管理的體系、機(jī)制和技術(shù)等方面不斷加以完善和提高，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)才能得到有效抑制。

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