李飛月

（中國重汽財務公司，山東 濟南 250031）

加強銀行的會計內部管理制度是銀行提升市場競爭力、保障銀行內部資產健康、完成銀行戰(zhàn)略目標的基礎，是銀行從事各項金融活動、管理活動的有效保證。但是近年來，由于銀行疏于完善會計內部管理制度，從而導致現(xiàn)行的會計內部管理制度不符合銀行的運營模式、不符合新會計準則的具體要求。為了加強銀行的會計內部管理制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據銀行在會計內部管理制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內部管理制度的有效建立方法思考以及完善銀行會計內部管理制度的措施，意在提升銀行的會計內部管理制度的有效性，從而促進銀行能夠達到預定經濟目標，為銀行會計內部管理制度的制定提供參考。

一、銀行會計內控的風險因素分析

（一）銀行的金融業(yè)務與會計內控制度的矛盾引發(fā)的風險因素

會計內部控制制度作為銀行防范會計風險的首要措施，會計內部控制制度的制定和落實是銀行會計內控風險的核心。目前，我國銀行的會計內控的主要因素之一是銀行會計內控制度與日益發(fā)展和變化的金融業(yè)務之間的矛盾，導致了會計內控制度不能或無法在銀行內部嚴格實施，會計內控制度無法實施直接導致了銀行會計內控的風險隱患。例如銀行的經營特點使內控制度中通常有相應的授權制度控制銀行對一些大額現(xiàn)金和金融交易往來的控制，避免發(fā)生較大金融風險，導致銀行造成較大的經濟損失，通常銀行的會計內控制度規(guī)定較大額的金融交易或大額現(xiàn)金交易必須由經理或主管級別或以上的崗位人員實施。然而，如果主管或經理因公出差或因私外出，一些必須為客戶辦理的大額業(yè)務卻耽誤不起，許多銀行為了解決這一矛盾，通常采用主管或經理私下授權相應人員辦理，導致授權密碼公開或違規(guī)操作的現(xiàn)象發(fā)生，這種違規(guī)現(xiàn)象為銀行會計內控埋下了較大的風險隱患[1]。

（二）銀行的會計內部控制制度不完善以及缺乏約束力導致的風險因素

會計基礎工作是保證會計功能的基礎保障，會計基礎工作的質量決定了會計工作的總體質量和會計工作的可信度。目前，部分銀行都缺乏符合自身經營狀況和管理特點的會計內部控制制度，銀行會計核算流程和會計控制流程不夠完善。會計信息監(jiān)督機制的不健全，導致了監(jiān)管失位，引發(fā)各種會計風險。銀行會計信息社會監(jiān)督機制的正常運行，是國家有關會計法規(guī)制度貫徹落實、宏觀會計管理的目標順利實現(xiàn)的重要保證。盡管我國建立起了會計師注冊制度和社會監(jiān)督體系，但實際工作中，這些體系和監(jiān)督程序的真正作用沒有完全有效發(fā)揮。與此同時，銀行會計內部管理制度執(zhí)行力度不夠，現(xiàn)階段大多數銀行沒有重視銀行會計內部管理制度的執(zhí)行情況，形式主義較為嚴重。部分銀行的領導層的權力過大，嚴重影響會計內部管理制度的順利實施。會計信息結果完全依照領導層的意志而銀行會計內部管理制度的監(jiān)督體系混亂。一般情況下銀行對會計管理利用外部監(jiān)督與內部監(jiān)督相結合的機制，但是由于監(jiān)督的目標不準確，僅僅是以平衡預算為目的。這種銀行會計內控制度不完善的現(xiàn)象，是銀行會計內控的風險隱患之一[2]。

此外，銀行會計內控的風險因素還有銀行會計內部控制制度落實不到位、實施不徹底，內部控制制度的制定和修訂隨意性較強，同時內部控制制度跟不上新業(yè)務的發(fā)展等等因素也是銀行會計內控中需要重點防范的風險因素。

二、銀行會計內控的風險防范對策

（一）健全銀行會計內部控制制度

自從我國加入世界貿易組織后，由于世界金融業(yè)的影響，我國銀行在激烈的市場競爭和國際金融形勢下，改革的勢頭和改革的力度不斷增大。在此情況下，我國銀行業(yè)必須適時對會計內部控制制度進行改革和完善。只有不斷健全的會計內部控制制度，才能適應會計風險管控的要求，才能適合我國金融發(fā)展的規(guī)律。此外，針對傳統(tǒng)銀行會計內控制度中，與現(xiàn)行經濟發(fā)展和金融市場不能完全適應，或阻礙經濟發(fā)展的落后制度要適時更新，要利用網絡技術和非現(xiàn)場監(jiān)管技術與時俱進地改善落后的內控制度。

（二）提高銀行會計的綜合素養(yǎng)

會計人員作為銀行會計內控的主體，承擔著主要會計工作，會計人員的綜合素養(yǎng)對銀行會計內控制度的落實和會計內控風險的防范有重要作用。許多銀行的會計人員在現(xiàn)有的人事體制下，工作責任心不強、工作積極性不高，對內部控制制度的理解和落實情況不佳，風險防范意識較差。因此提高銀行會計的工作能力和專業(yè)水平以及職業(yè)道德對銀行會計內控的風險防范有重要意義。銀行會計人員應深入學習，加強自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹立遵紀守法、廉潔奉公的良好形象。銀行應全面實施會計人員繼續(xù)教育制度，落實會計人員從業(yè)資格證制度，加強銀行會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。制定符合銀行自身發(fā)展需要的人才管理機制。

（三）建立完善的會計內部監(jiān)督機制

銀行要獲得準確的財務數據，就必須用嚴格的制度和規(guī)范來保證會計工作有序進行，才能保證銀行內部各項管理工作在科學的監(jiān)管和合理的制度下進行。會計內部稽核制度和會計內部牽制制度是銀行會計管理制度的重要形式。內部稽核制度是通過會計審核會計憑證和復核會計報表等方法審查和監(jiān)督財務工作的進行。內部牽制制度通過財款分工處理，錢賬分管責任制度形成相互制約的機制，有利于銀行的財務科學管理，避免滋生違法行為[3]。

三、結語

總之，銀行會計內控風險必然導致銀行的經營管理風險，嚴重情況下可能影響國家經濟的穩(wěn)定發(fā)展，科學防范銀行會計內控風險是銀行經營管理的重要手段，是促進銀行健康發(fā)展的重要保障。

[1]潘文君. 如何強化銀行會計內控風險管理[J]. 現(xiàn)代金融，2012（08）：37-38.

[2]柴麗娜 .強化銀行內控管理有效防范操作風險［J］.中國總會計師，2008（09）：65-66.

[3]高雪梅. 淺議銀行會計內控管理的風險因素及防范對策[J].時代金融，20l3（01）：65.