■顏景金 河北大學(xué)管理學(xué)院

一、盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊

一個(gè)人的利益決定著其行為，經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的根本原因。關(guān)于盈余管理，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念，本文認(rèn)為盈余管理是一個(gè)中性詞，并不違法，而財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)嚴(yán)重違法的行為。盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊之間是一個(gè)從量變到質(zhì)變的過(guò)程，也是守法和違法的關(guān)系。但是盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的目的和出發(fā)點(diǎn)一致，都是為了滿足特定財(cái)務(wù)信息的需要，所以很容易讓人混淆兩者的概念。盈余管理是一把雙刃劍，對(duì)于盈余管理，不應(yīng)一味打擊，而應(yīng)引導(dǎo)，但是對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為，一定要嚴(yán)厲打擊。

二、經(jīng)常出現(xiàn)盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的情況

一般在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市時(shí)、配股時(shí)、連續(xù)兩年虧損而被證券交易所ST時(shí)、計(jì)算企業(yè)的稅費(fèi)時(shí)、逃避債務(wù)時(shí)、往往存在盈余管理的情況，甚至存在財(cái)務(wù)舞弊的情況，另外，公司可能利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.籌資

首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市時(shí)，有好多法定條件，如連續(xù)三年盈利、凈資產(chǎn)比例不低于30%等等，企業(yè)管理當(dāng)局往往會(huì)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法等之中選擇最能計(jì)算出自己所需要會(huì)計(jì)信息的政策或方法，為公司爭(zhēng)取上市的機(jī)會(huì)，如果管理當(dāng)局是在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行上述行為，則是盈余管理；但是有些企業(yè)越過(guò)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界線，甚至制造虛假財(cái)務(wù)信息，騙取上市資格，比如勝景山河財(cái)務(wù)造假事件。但是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不完善以及存在信息不對(duì)稱的情況，所以有時(shí)很難區(qū)分盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊，這也是好多專家學(xué)者反對(duì)盈余管理的原因。同樣，在上市公司連續(xù)兩年虧損被ST時(shí)，為了保護(hù)珍貴的殼資源，可能會(huì)采取盈余管理的方法，甚至是財(cái)務(wù)舞弊的辦法，以免出現(xiàn)連續(xù)虧損三年的情況。配股利用方法同上，在這不再詳細(xì)介紹。

2.避稅

出于為企業(yè)利益角度考慮，好多企業(yè)運(yùn)用盈余管理合理避稅，由于公司管理層在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法選擇上有較大的靈活性和稅法體系不完善，使得合理避稅成為可能，但是也有一些企業(yè)為了少繳稅，利用各種手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾，人為降低利潤(rùn)，提高成本，最后偷稅漏稅。例如，據(jù)《每周質(zhì)量報(bào)告》報(bào)道，從2005年到2012年房地產(chǎn)企業(yè)欠繳3.8萬(wàn)億土地增值稅，引起房地產(chǎn)行業(yè)的軒然大波。

3.關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是一個(gè)中性的概念，有合法和違法之分。在我國(guó)，好多企業(yè)之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，許多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾業(yè)績(jī)和利益輸送，損害中小股東的利益。一家上市的子公司，本來(lái)連續(xù)兩年虧損，今年業(yè)績(jī)也不好，但是通過(guò)與母公司以不合理的價(jià)格交易，使公司本年盈利，保住上市公司的殼資源。被大股東操縱的一家上市公司，可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易把利益輸送到自己控制的另一家公司。例如，施正榮通過(guò)關(guān)聯(lián)交易秘密掏空尚德。

長(zhǎng)期來(lái)看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利,但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布，而財(cái)務(wù)舞弊則會(huì)改變企業(yè)的盈利狀況。由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，現(xiàn)實(shí)情況是，無(wú)論企業(yè)隱藏信息還是隱匿行為，都不容易被發(fā)現(xiàn)，相反，如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息的企業(yè)由于各種原因生存難以為繼，而相反財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)會(huì)得到種種好處，這樣就會(huì)造成一個(gè)效應(yīng)，部分企業(yè)會(huì)失去誠(chéng)信，不再如實(shí)提供信息，長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)造成全面的誠(chéng)信缺失，對(duì)社會(huì)的公平公正產(chǎn)生惡劣影響。

三、針對(duì)盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的建議

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，還要加強(qiáng)公司管理層的職業(yè)道德建設(shè)，讓公司的管理層及會(huì)計(jì)人員樹(shù)立真真正正好的財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公司實(shí)實(shí)在在的業(yè)務(wù)做出來(lái)的，公司管理人員應(yīng)該想辦法讓公司真正盈利，只有這樣，公司才能長(zhǎng)久。盈余管理只能做一些簡(jiǎn)單的調(diào)整，而財(cái)務(wù)舞弊是根本不可取的。

2.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰針對(duì)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性，減少公司的一些選擇性。我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的一些懲辦財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過(guò)輕過(guò)寬，剛性明顯不足，而且昭示造假行為預(yù)期“本錢(qián)”的上限。其次，有了法律之后，重在執(zhí)行,否則再好的法律規(guī)則也毫無(wú)意義。

3.加強(qiáng)審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量

對(duì)于公司盈余管理的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)真審查，看其是否存在財(cái)務(wù)舞弊的行為。由于目前上市公司的審計(jì)主要是公司出錢(qián)請(qǐng)會(huì)計(jì)師來(lái)做，會(huì)計(jì)師可能為了自己的利益對(duì)于企業(yè)舞弊行為故意不予揭示，甚至可能幫助企業(yè)舞弊。所以應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所在這方面的處罰。

4.從各方面加大公司在IPO時(shí)、配股時(shí)、被ST時(shí)、交稅時(shí)以及其他有可能出現(xiàn)盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊時(shí)的監(jiān)督

例如，在公司準(zhǔn)備上市時(shí)，會(huì)有保薦人保薦，證監(jiān)會(huì)也會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核監(jiān)督，加大明知其存在違法行為仍然保薦的懲罰，例如，勝景山河造假時(shí)，兩名保薦人保薦資格被取消。

5.增加稅務(wù)局稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，好多房地產(chǎn)企業(yè)欠繳企業(yè)所得稅，其中有一點(diǎn)就是稅務(wù)人員專業(yè)水平有限

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