■張 沖 湖北國(guó)土資源職業(yè)學(xué)院

淺論小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利與弊

■張 沖 湖北國(guó)土資源職業(yè)學(xué)院

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日正式起施行，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，既對(duì)小企業(yè)產(chǎn)生了一定的積極影響，同時(shí)又有一定的消極影響。文章論述了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劣勢(shì)，在此基礎(chǔ)上，提出了完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)建議。

會(huì)計(jì)制度 小企業(yè) 利弊

一、小會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少稅會(huì)差異，與稅法高度一致。在稅收規(guī)范上，采取了和稅法更為趨同的計(jì)量規(guī)則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等，均不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓呆賬和損失、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，從而基本上消除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的暫時(shí)性差異，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業(yè)更好的滿足金融機(jī)構(gòu)信貸需求。金融機(jī)構(gòu)主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，它們更希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了金融機(jī)構(gòu)等外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，有助于金融機(jī)構(gòu)更好的了解小企業(yè)的資金動(dòng)態(tài)，滿足其信貸需求。

3.有利于簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。由于小企業(yè)規(guī)模小，融資渠道也相對(duì)單一，這種特點(diǎn)在一度程度上決定了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)以及銀行貸款等機(jī)構(gòu)審查的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》比較而言，使得會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化，其統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理?？s小了職業(yè)判斷的空間，在一定程度上，能夠節(jié)約會(huì)計(jì)核算成本。

4.有利于提高企業(yè)的決策效益。如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序以及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，職業(yè)判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規(guī)也相對(duì)協(xié)調(diào)，比較顯著的就是簡(jiǎn)化了融資人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的核算，所以這些簡(jiǎn)化，使小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算時(shí)間大為減少，可以有更多的時(shí)間和精力來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控和財(cái)務(wù)決策，能夠在減少會(huì)計(jì)核算成本的基礎(chǔ)之上，提高會(huì)計(jì)分析和預(yù)測(cè)以及決策效益。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劣勢(shì)

1.增加了小企業(yè)的融資難度。小企業(yè)融資渠道多樣，小企業(yè)向第三方的長(zhǎng)期以及短期貸款，向第三介入合法化，會(huì)導(dǎo)致融資混亂。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定來(lái)看，其規(guī)定小企業(yè)可以不計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、委托貸款和無(wú)形資產(chǎn)以及在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果上述的長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生了減值的事實(shí)，就會(huì)造成未計(jì)提減值的現(xiàn)象，從而本期業(yè)績(jī)也會(huì)夸大。又如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅必須包含利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表以及報(bào)表附注等要素，小企業(yè)選擇編制現(xiàn)金流量表以備融資需要，而債權(quán)人往往更關(guān)注企業(yè)的資金流情況，從而也會(huì)增加小企業(yè)的融資難度。

2.加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到簡(jiǎn)化小企業(yè)所得稅的核算手續(xù)，一般情況下，小企業(yè)都是采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算所得稅，這也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的。雖然在手續(xù)上，所得稅的核算得以簡(jiǎn)化，但是在實(shí)際情況中，卻有所出入。一個(gè)比較明顯的事實(shí)就是導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務(wù)部門(mén)在稅務(wù)檢查時(shí)只注重檢查企業(yè)是否少繳稅，一般不考慮企業(yè)是否會(huì)多繳稅，再加上當(dāng)前稅收征收的政策大多是“補(bǔ)稅必罰”，所以無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)部門(mén)都很重視當(dāng)期發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額差異；另一方面由于前期發(fā)生的時(shí)間性差異在當(dāng)時(shí)是按永久性差異處理的，沒(méi)有遞延稅款的記錄，導(dǎo)致后期無(wú)法轉(zhuǎn)銷(xiāo)，即使企業(yè)憑備查登記簿記錄進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，也難以得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可；即使能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，申請(qǐng)與審批的時(shí)間也會(huì)很長(zhǎng)。

3.不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般的適用是在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小且不對(duì)外籌集資金的小型企業(yè)。其中“不對(duì)外籌集資金”的可以理解為除向商業(yè)銀行貸款外，不公開(kāi)發(fā)行企業(yè)債券或股票的小型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)格規(guī)定，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的小型企業(yè)，假如有發(fā)行股票或者企業(yè)債券的需要，需要轉(zhuǎn)為以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的操作；如果因企業(yè)本身的規(guī)模發(fā)生變化，使得其連續(xù)三年或者三年以上都不符合小企業(yè)的規(guī)模的，也應(yīng)該轉(zhuǎn)為以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)操作。會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱、會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也不高，因此會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換成本很大，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)建議

1.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理與貫徹重要性原則并舉。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理、降低會(huì)計(jì)核算成本是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定時(shí)考慮的重要因素，但簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的前提應(yīng)該合理保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。如果能夠在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的同時(shí)有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項(xiàng)因簡(jiǎn)化而遺漏，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。例如，對(duì)于明顯存在重大減值的長(zhǎng)期資產(chǎn)，就應(yīng)該根據(jù)重要性原則而計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不是一味地適用簡(jiǎn)化原則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。同理對(duì)于達(dá)到重要性水平的股權(quán)投資差額也應(yīng)該進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異。進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，可以降低小企業(yè)的納稅幅度，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有規(guī)定，在稅前列支的企業(yè)正常管理所產(chǎn)生的費(fèi)用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費(fèi)等費(fèi)用，可以通過(guò)在修改《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅法的一定協(xié)同。

3.豁免由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?？梢曰砻庥伞缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定由于小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱、會(huì)計(jì)資料可能不完整，進(jìn)行追溯調(diào)整不僅難度大，而且調(diào)整后的金額也不一定正確，因此可以通過(guò)豁免追溯調(diào)整來(lái)降低會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的成本，以促進(jìn)小企業(yè)更好地發(fā)展。

[1]盧新國(guó).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.執(zhí)行情況分析及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)研究,2009,12: 47-54+96-97.

[2]袁小勇.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較》[J].會(huì)計(jì)之友,2012,08:109-111.

[3]葛萌竹.我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.