王莉華

（天津市東麗區(qū)張貴莊社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，天津 300300）

內(nèi)部控制是管理中的重要環(huán)節(jié)。一個醫(yī)院內(nèi)部控制管理的好壞，直接影響了醫(yī)院的管理水平。完善的內(nèi)部控制體系，能夠有效地提高醫(yī)院的效益。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的定義及重要性

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是在單位內(nèi)部實(shí)施的，是指通過一系列的政策和程序?qū)挝皇虑啊⑹轮?、事后的?jīng)營活動進(jìn)行全方位的約束控制的制度。通過批準(zhǔn)授權(quán)、會計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督的方式，使單位內(nèi)部形成了一個嚴(yán)密的體系，從而保證了資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，有助于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。符合財(cái)務(wù)控制中的合法、有效、全面、及時性等原則。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的今天，醫(yī)療市場的競爭也日益白熱化。醫(yī)療成本的增加以及醫(yī)院資產(chǎn)流失的事件時有發(fā)生。醫(yī)院院長及領(lǐng)導(dǎo)過于集權(quán)，內(nèi)審獨(dú)立性差、監(jiān)督不力，使醫(yī)院的經(jīng)營時刻處于高風(fēng)險狀態(tài)。因此，在醫(yī)院內(nèi)部建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制是十分必要的。

二、我國醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

（一）管理層不重視，財(cái)務(wù)部門地位低

通過對我國目前企業(yè)和醫(yī)院等的調(diào)研分析，數(shù)據(jù)顯示，目前國內(nèi)還處于財(cái)務(wù)管理比較初級的階段，并未真正地進(jìn)化到財(cái)務(wù)主導(dǎo)階段。人們往往關(guān)注和重視能給企業(yè)帶來實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的部門，而把財(cái)務(wù)放置于最不重要的位置。在醫(yī)院中管理中，醫(yī)生往往被認(rèn)為是醫(yī)院創(chuàng)造財(cái)富的主要支柱，是醫(yī)院生存和發(fā)展的主要力量。相比之下，財(cái)務(wù)部門的話語權(quán)和地位都極低。財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，領(lǐng)導(dǎo)部門的不重視，使得內(nèi)部控制工作十分難以開展。

（二）院長及領(lǐng)導(dǎo)過于集權(quán)，內(nèi)部控制在管理方面流于形式

醫(yī)院重大的經(jīng)濟(jì)事件和會議往往由醫(yī)療專業(yè)骨干和領(lǐng)導(dǎo)層商議決定，大多是精通醫(yī)學(xué)知識的學(xué)者型領(lǐng)導(dǎo)，而極少讓財(cái)務(wù)部門參與。例如，醫(yī)院設(shè)備的購置以及藥品試劑等相關(guān)采購。這樣以需求為導(dǎo)向的采購，沒有經(jīng)過合理的預(yù)算分析，沒有考慮醫(yī)院當(dāng)前資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和整體的效益等因素，院長和領(lǐng)導(dǎo)說了算，盲目地下命令和執(zhí)行，帶來了很多不良后果。內(nèi)部控制完全流于形式，沒有真正起到為管理者提供有用參考的作用。

（三）會計(jì)制度不嚴(yán)密，控制力度不強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制包含資金、藥品、存貨、工程項(xiàng)目、采購以及成本費(fèi)用控制這幾個方面。

當(dāng)前很多醫(yī)院為節(jié)省人力成本，一人多職，出納員原則上不能負(fù)責(zé)單位會計(jì)的相關(guān)工作，這樣不利于資金上的控制。藥品的采購也因?yàn)檫^于集權(quán)失去控制和約束。藥品登記和取用隨意，造成賬務(wù)混亂，總賬與分類賬不平、重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)等，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，會計(jì)控制上存在很大問題。

三、我國醫(yī)院內(nèi)部控制問題改進(jìn)建議

作為一名醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者，能夠更加敏感地看到內(nèi)部失控所帶來的種種不利影響。針對我國目前醫(yī)院內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，結(jié)合這幾年的工作總結(jié)，提出以下改進(jìn)建議。

（一）提高認(rèn)識，強(qiáng)化內(nèi)部控制重要性的意識

內(nèi)部控制的執(zhí)行與實(shí)施需要全體員工的共同努力和配合。在醫(yī)院內(nèi)部，各個部門和機(jī)構(gòu)都要深刻的認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。只有人人參與，上至到院長、領(lǐng)導(dǎo)，下至每個科室的職工都提高認(rèn)識，才能營造良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。

（二）明確責(zé)任制度，適度放權(quán)

過于集權(quán)對于企業(yè)的發(fā)展無疑是很不利的。權(quán)力過于集中，在一定程度上放大了領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限，容易滋生腐敗，且使得下屬責(zé)任不明確，遇到事情互相推諉，辦事效率降低。醫(yī)院應(yīng)該建立起完善的授權(quán)體系，按照權(quán)利進(jìn)行項(xiàng)目審批，弱化院長、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過于集中的現(xiàn)象，每個授權(quán)者同時承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。例如，針對某醫(yī)院對于醫(yī)療設(shè)備的采購，之前是所有的費(fèi)用，不管金額大小都需要報告到院長，院長批復(fù)之后進(jìn)行采購。建立審批制度之后，報批流程首先通過專門的采購小組經(jīng)過市場分析，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)分析，可行性研究通過之后領(lǐng)導(dǎo)審批。5000以上的由院長簽字批復(fù)，5000以下的由各個科室科長簽字即可。特大金額的通過包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的所有部門領(lǐng)導(dǎo)集體決議。這樣責(zé)權(quán)明確，權(quán)利層層下放，有利于業(yè)務(wù)部門辦事效率化、陽光化。

（三）加強(qiáng)會計(jì)制度的管理

1.不相容會計(jì)崗位分離，實(shí)行輪換制

根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，我國出納人員不得兼任稽核、保管、會計(jì)登記職務(wù)，審核人員不得兼任記賬職務(wù)，在會計(jì)電算化的單位，數(shù)據(jù)管理員和維護(hù)員也不得兼任審核和記賬工作。加強(qiáng)這些不相容崗位的控制，實(shí)行輪換制度，能有力地控制這些薄弱環(huán)節(jié)，防止舞弊的發(fā)生。

2.強(qiáng)化會計(jì)控制制度

針對上述中出現(xiàn)的醫(yī)院藥品登記和發(fā)放藥品不一致，總分類賬不平，藥品重復(fù)、丟失的現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。例如，對取得的藥品領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行合理性審查，對其進(jìn)行編號處理，保證連續(xù)性；對非藥劑室領(lǐng)用大量的藥品的現(xiàn)象進(jìn)行控制，避免有關(guān)部門為了省事過多地囤積藥品，造成核算上不準(zhǔn)確的現(xiàn)象；加強(qiáng)成本費(fèi)用控制等。

3.建立事前預(yù)算控制體系

會計(jì)的職能已經(jīng)不僅僅局限于會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行事前的會計(jì)預(yù)算也逐步發(fā)展成為其重要的職能之一。通過預(yù)算。能夠?yàn)獒t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考。以此為參考，對于偏離預(yù)算的項(xiàng)目，能及時地提供改進(jìn)意見。建立事前預(yù)算體系，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)有力保證。

[1]張肖敏，孟杰.衛(wèi)生審計(jì)學(xué)[M].北京：中國統(tǒng)計(jì)出版社，2011.

[2]廖華英.醫(yī)院內(nèi)部控制問題研究[M].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（05）:86.

[3]朱衛(wèi)衛(wèi)，李聲鴻.加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的探討[J].贛南醫(yī)學(xué)院學(xué)報，2008（05）：15-16.