■劉俊霞 內(nèi)蒙古鄂爾多斯市東勝區(qū)審計(jì)局

一、引言

2008年6月和2010年4月，我國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)指引，要求我國國有企業(yè)必須建立內(nèi)部控制制度，同時(shí)也提供了國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本體系。

所謂國有企業(yè)的內(nèi)部控制，其實(shí)質(zhì)就是保證國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合法性和合規(guī)性，保證國有企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，保證相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表及信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，從而提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制，其作用是評估國有企業(yè)是否建立了科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制體系是否能夠健康、有效運(yùn)行，是否能夠及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而保證國有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

長久以來，受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和管理思想的影響，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度往往流于形式，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督和審查職能。主要包括以下幾方面的問題：

1.組織機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不完善。組織機(jī)構(gòu)不健全主要表現(xiàn)為董事會缺乏足夠的獨(dú)立性，不相容的職務(wù)并沒有完全分離，用人機(jī)制不透明，會計(jì)人員頻繁更替。管理制度不完善主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會計(jì)和其他業(yè)務(wù)信息報(bào)告的披露制度不完善，企業(yè)各項(xiàng)管理制度往往有名無實(shí)，流于形式，并沒有真正落到實(shí)處。

2.管理決策方面缺乏有效的內(nèi)部控制。很多企業(yè)，對于大額現(xiàn)金支付、銀行貸款、長期股權(quán)投資、大額購銷業(yè)務(wù)以及大額長期工程合同的簽訂方面缺乏有效的約束和制約機(jī)制。特別是涉及到企業(yè)的重大經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)收支方面，缺少相應(yīng)的審批流程和制衡機(jī)制。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并不參與或很少參與企業(yè)的經(jīng)營決策，由此很容易導(dǎo)致決策失誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況較差。

3.沒有準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，缺乏明確的定位。許多國有企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并沒有意識到由于內(nèi)部控制制度的不健全或者未有效執(zhí)行而可能存在的漏洞，沒有對內(nèi)部控制進(jìn)行明確的定位，對內(nèi)部控制的認(rèn)識比較膚淺。

4.缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系。盡管很多公司都建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在著很多問題。主要表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)人員自身利益由所在單位控制，對內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。

5.外部監(jiān)督乏力。盡管我國已經(jīng)建立了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的相應(yīng)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果并不能令人滿意。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。從2002年開始，美國開始采取各項(xiàng)措施，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，并要求企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)。比較有代表性的就是2002年頒布的《薩班斯一奧克斯利法案》，該法案要求企業(yè)必須自我評價(jià)其內(nèi)部控制的有效性，并且要求企業(yè)聘請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)的自我評價(jià)報(bào)告。同時(shí)根據(jù)上市公司的規(guī)模和行業(yè)分類，逐步加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。因?yàn)樵絹碓蕉嗟膶?shí)例表明，很多情況下，企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和無效遠(yuǎn)比企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑的風(fēng)險(xiǎn)更大，嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷很可能給企業(yè)帶來不可估量的損失。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營壓力越來越大，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性日益增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)避和降低各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素的影響，必須在企業(yè)內(nèi)部建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。

3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的需要。衡量企業(yè)是否具有現(xiàn)代化管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志就是完善的內(nèi)部控制體系。嚴(yán)格管理企業(yè)，加強(qiáng)管理創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，必須通過建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)。要保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，必須實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，才能從根本上提升企業(yè)的競爭力。

4.內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的固有局限性，其在企業(yè)的重要性日漸降低。企業(yè)為了節(jié)約成本，不是削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，就是將內(nèi)部審計(jì)外包給會計(jì)師事務(wù)所，這使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展舉步維艱。因此，要想使內(nèi)部審計(jì)擺脫目前的困境，必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制審計(jì)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的市場價(jià)值。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對策

我國的內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)取得了長足的發(fā)展，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，仍然有許多方面需要完善。根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾方面完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)：

1.借鑒國外發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。美國在2002年頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，要求上市公司必須成立內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)管委員會，并對其財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施雙重審計(jì)。經(jīng)過十多年的發(fā)展，該法案日趨成熟，并被很多國家參照和借鑒。作為一套成熟的管理制度，我國在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒其先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，逐步完善相關(guān)管理制度和規(guī)定。

2.成立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國要求只有經(jīng)過專業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的審計(jì)師，才能實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國還沒有專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，更不用說經(jīng)過認(rèn)證的內(nèi)部控制審計(jì)人員了。我國現(xiàn)在主要還是外部注冊會計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制。與其他人員相比，注冊會計(jì)師的專業(yè)知識和綜合能力更強(qiáng)，因此我國現(xiàn)階段基本上是由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。但是當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平的時(shí)候，如果要更好的發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)職能，就必須成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。由于內(nèi)部控制涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，因此在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員必須全面了解公司的情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方案，并與管理層進(jìn)行充分的溝通，最終出具有價(jià)值的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有較強(qiáng)的專業(yè)判斷，能夠?qū)镜膬?nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和相關(guān)制度做出公正、客觀的評價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，提升公司的內(nèi)部控制管理水平。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合能力。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)可以幫助外部審計(jì)的注冊會計(jì)師提高效率。只有提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合能力，保持他們的獨(dú)立性，才能為內(nèi)部審計(jì)工作提供充分的審計(jì)證據(jù)，這樣也利于注冊會計(jì)師更好的進(jìn)行外部審計(jì)工作。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，才能保證國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

[1]李新輝.影響國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動發(fā)展因素的分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011，（4）

[2]宋淑華.淺析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性及必要性[J].致富時(shí)代（下半月），2011，（1）