■吳寶宏 李文龍 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題研究

■吳寶宏 李文龍 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

本文主要闡述小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的若干問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)這些問(wèn)題，提出一些建議與對(duì)策，以保證小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，促進(jìn)適宜小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)稅體系日益豐富完善。

小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)制度在小企業(yè)內(nèi)部不夠完善

一個(gè)人的經(jīng)營(yíng)能力和水平在很大程度上會(huì)直接影響企業(yè)的管理，從而影響企業(yè)的業(yè)績(jī)收入。因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)和銀行等管理部門(mén)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有過(guò)高的要求，所以在小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度上面也就不完善，他們的經(jīng)營(yíng)管理人員為了最限度地把利潤(rùn)擴(kuò)大化，在原料上做文章，把原料價(jià)格壓低，另外因?yàn)楣と说墓べY也在增漲，利潤(rùn)空間在縮小，所有的這些成本因素都會(huì)讓小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要考慮他們財(cái)務(wù)制度，也沒(méi)有過(guò)多的時(shí)間去研究《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》問(wèn)題，也就在這個(gè)準(zhǔn)則在小企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中變味，僅僅是浮于形式。

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)人員文化層次不高

在小企業(yè)會(huì)計(jì)操作當(dāng)中，人員的配備存在文化層次不高的現(xiàn)象，有的是從退休的會(huì)計(jì)當(dāng)中選出來(lái)的，這些人雖然有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但新會(huì)計(jì)知識(shí)很少接觸，新稅法、新財(cái)務(wù)等方面的內(nèi)容都不懂；有的是聘用剛剛走出大學(xué)校門(mén)的青年人，這些人雖然有文化基礎(chǔ)，有較為系統(tǒng)的知識(shí)學(xué)習(xí)，但是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)少，實(shí)踐操作能力不強(qiáng)，所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體上還是不行的。有的小企業(yè)單位沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)崗位，在具體的分工上面不細(xì)致，不準(zhǔn)確。小企業(yè)的所有的這些因素，都會(huì)導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在具體的實(shí)施當(dāng)中和積極性不高，很多的會(huì)計(jì)在操作當(dāng)中不是安照具體的會(huì)計(jì)制度來(lái)操作，而是安照領(lǐng)導(dǎo)的意圖去辦事，在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中存在著隨意性，沒(méi)有固定的程序，沒(méi)有嚴(yán)格的制度，沒(méi)有固定的會(huì)計(jì)操作方法，在必要時(shí)候還會(huì)造假帳，做假的帳務(wù)憑證，提供假會(huì)計(jì)信息，很少考慮會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作長(zhǎng)期無(wú)人重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的健全或流于形式。

二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)方面并不缺少標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家財(cái)務(wù)部也意識(shí)到了小企業(yè)的核算有別于其他大中企業(yè)，于是在2004年6月正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)施的過(guò)程中，遇到很多的問(wèn)題，并沒(méi)有將其效果真正的發(fā)揮出來(lái)。

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行存在障礙

目前，結(jié)合新制定的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利解決了原制度中標(biāo)準(zhǔn)模糊的以下問(wèn)題：第一，個(gè)體工商戶(hù)的適用問(wèn)題。與原本的會(huì)計(jì)制度不同，現(xiàn)在的個(gè)體工商戶(hù)可參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不再僅限制于對(duì)個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度適用，使那些規(guī)模相似卻性質(zhì)不同的企業(yè)進(jìn)行信息的橫向?qū)Ρ取５诙?，合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資的適用問(wèn)題。合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資這兩種企業(yè)不包括在原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，導(dǎo)致這兩種企業(yè)陷入沒(méi)有可適用的會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的尷尬境地。新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于這兩種企業(yè)，并使企業(yè)信息的可比性問(wèn)題得到解決。

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，明確規(guī)定除開(kāi)以下三種類(lèi)型的小企業(yè)：金融機(jī)構(gòu)或者其他具備金融性質(zhì)的小企業(yè)；在市場(chǎng)上公開(kāi)交易債券或股票的小企業(yè)；大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的分公司或母公司。從中可看出，目前國(guó)家對(duì)小企業(yè)的劃型傾向于定量的標(biāo)準(zhǔn)，明確了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性與適用范圍。

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)進(jìn)行了更合理的界定，但還是存在一些問(wèn)題：第一，一些企業(yè)會(huì)考慮轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致的利益受損而拒不執(zhí)行該準(zhǔn)則；第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為慣性，不能很好的適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三，國(guó)家對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的要求不嚴(yán)格；第四，新準(zhǔn)則中只對(duì)小企業(yè)進(jìn)行了上限確定，即一定規(guī)模以下的為小企業(yè)，但沒(méi)有考慮到企業(yè)的規(guī)模差異，會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算要求與核算能力。這些問(wèn)題都可能導(dǎo)致新準(zhǔn)則的執(zhí)行力度大大降低。

2.與稅法存在一定的不協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是針對(duì)原本的會(huì)計(jì)制度存在的缺陷與不足進(jìn)行的一定程度上的修改，主要是對(duì)部分核算程序的簡(jiǎn)化及企業(yè)與稅法的協(xié)調(diào)。在與稅法的協(xié)調(diào)上，采取盡量協(xié)調(diào)一致的態(tài)度。比如：對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值不做要求；利用稅法確認(rèn)來(lái)進(jìn)行企業(yè)收入確認(rèn)；利用成本核算的方法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算等。這樣做的目的是依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。

與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算得到簡(jiǎn)化，但是，稅法與會(huì)計(jì)的對(duì)核算信息的使用目的是不同的，因此并不應(yīng)該使兩者完全一致，更不應(yīng)該為了使會(huì)計(jì)核算程序簡(jiǎn)化，而失去會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

當(dāng)然，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些還是可以與稅法相協(xié)調(diào)的，比如：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊的方法及范圍，可與稅法相協(xié)調(diào)；利用與稅法相同的確認(rèn)方法和條件，對(duì)企業(yè)收入的進(jìn)行確定，可降低對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷要求，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可信；利用成本核算的方法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，使收益確認(rèn)簡(jiǎn)化，并與稅法協(xié)調(diào)一致。但有的方面卻不應(yīng)該要求與稅法相協(xié)調(diào)，比如：對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值不做要求，這種做法雖然可以使會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化，但只適用于將報(bào)稅作為目的的小企業(yè)，并且會(huì)使會(huì)計(jì)變成納稅計(jì)算的操作工具，違背會(huì)計(jì)信息要求的相關(guān)性及會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)際化市場(chǎng)的不斷打開(kāi)，為了能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步，我國(guó)在2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這一政策不只是針對(duì)大中型企業(yè)，它針對(duì)所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行中的調(diào)整問(wèn)題。然而這一準(zhǔn)側(cè)并不具有獨(dú)特性，小企業(yè)的自身的特性還是存在的，小企業(yè)的發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行相對(duì)滯后，因此很難很好的為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為提供服務(wù)，實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯得很有必要。

三、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議與對(duì)策

1.對(duì)小企業(yè)的適用范圍進(jìn)行階段性的構(gòu)思

正如前面提到的，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的阻礙，但也不能放任不管，因此，在新準(zhǔn)則實(shí)施之初，各部門(mén)應(yīng)采取強(qiáng)制手段，要求符合標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行。具體做法有：第一，稅務(wù)部門(mén)與財(cái)政部門(mén)聯(lián)合，使確定的標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則；第二，聯(lián)合工商部門(mén)，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，劃分并標(biāo)明符合標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)；第三，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其盡快熟悉新準(zhǔn)則并按準(zhǔn)則執(zhí)行；第四，對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行完善，等小企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則運(yùn)行平穩(wěn)以后，就會(huì)從強(qiáng)制實(shí)行變?yōu)橹鲃?dòng)、自愿實(shí)施了。

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離和協(xié)調(diào)

如前文所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)該形成相互分離又相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。其中，仍有以下幾點(diǎn)需要進(jìn)行進(jìn)一步的分離或協(xié)調(diào)：第一，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)提減值不能完全取消，小企業(yè)中諸如固定資產(chǎn)、存貨、賬款等經(jīng)常性資產(chǎn)，不應(yīng)該完全依照稅法的規(guī)定，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及信息的真實(shí)可信性；第二，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進(jìn)行進(jìn)一步的協(xié)調(diào)，減少對(duì)納稅的調(diào)整。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施，有助于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作能夠更好的開(kāi)展。

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