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當前，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，為了謀求生存和發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、執(zhí)行力強的內(nèi)部控制制度顯尤其重要。為加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，國家五部委于2008年制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設方面取得了重大的進展。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理層為了保護其經(jīng)濟資源的安全和完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確，利用本企業(yè)內(nèi)部的分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成的一系列具有控制職能的方法和措施，它是為實現(xiàn)企業(yè)整體目標而經(jīng)過科學制定并實施的一套控制手段。但從我國目前的實際情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度在建設和實施中還存在著大量的問題，這不僅無法控制企業(yè)存在的不良行為，而且制約了企業(yè)現(xiàn)代化管理的順利實現(xiàn)，甚至會影響到企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)

1.企業(yè)內(nèi)控制度制定上存在薄弱環(huán)節(jié)。當前，雖然有相當部分的企業(yè)、特別是國有大中型企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，并且在逐漸完善，但科學性和可操作性缺乏的情況卻普遍存在。首先，追逐利益最大化是企業(yè)的本質(zhì)，因此有些企業(yè)受利益驅(qū)使，常常會重經(jīng)營而輕管理，未能建立強有力地自我約束和防范機制，企業(yè)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)不健全、不完整，造成內(nèi)部控制制度無法真正的發(fā)揮其效力，過分追求企業(yè)業(yè)務發(fā)展，使既定的內(nèi)部控制制度不能得到執(zhí)行。其次，一些企業(yè)的管理層認為，內(nèi)控制度的建立過程耗時耗力，而這些消耗所能帶來的經(jīng)濟效益又存在不確定性，所以從管理層上對建立企業(yè)內(nèi)控制度缺乏積極性和主動性。

2.企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行上存在薄弱環(huán)節(jié)。為使企業(yè)內(nèi)控制度的在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理層必須對各項控制措施和方法進行必要的判定。目前，我國的企業(yè)普遍缺乏科學有效的管理機制，雖然有些企業(yè)設置如了審計委員會、監(jiān)事會和董事會等管理機構(gòu)，卻沒有沒有明確劃分董事會與內(nèi)審部門的責任和權(quán)限。由于沒有完善的內(nèi)部控制手段，從而耗費了過多的人力和物力，這不僅增加了經(jīng)營成本，而且使內(nèi)控制度的執(zhí)行力度大打折扣。此外，企業(yè)職工、特別是財務人員整體素質(zhì)不高也是影響內(nèi)控制度有效執(zhí)行的重要因素，一些企業(yè)的財務人員嚴重缺乏企業(yè)內(nèi)控方面知識的學習，不具備執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制必要的基本技能。

3.企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督上存在薄弱環(huán)節(jié)。目前，我國的現(xiàn)代企業(yè)中的股東大會與董事會間，董事會和管理層間，經(jīng)理層和普通員工間普遍存在代理關系。其中企業(yè)最總控制的主體是股東大會，企業(yè)經(jīng)營管理的方針和制度是由股東大會委托董事會決定，董事會對自身行為和經(jīng)理層實施監(jiān)督，各方都是各負其責，而且能夠協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。但實際上往往在企業(yè)運行中，董事會并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)控作用，而大多數(shù)企業(yè)的董事只是一個虛職，也未在企業(yè)中設置常規(guī)的機構(gòu)，股份公司就成為了現(xiàn)代企業(yè)的虛假包裝，不能徹底實現(xiàn)科學的“法人治理”制度。此外，在企業(yè)的內(nèi)審職能設置上，大量企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅局限于對賬目的審核，沒有發(fā)揮其在評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各部門執(zhí)行效率等方面的應有作用。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.加強對企業(yè)內(nèi)控制度重要性的認識。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，它不僅包括通常理解的人力資源和財務管理，而且還包括產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購和生產(chǎn)經(jīng)營等諸多方面，因此，要想建立一個完整的、可操作性強的內(nèi)部控制制度，就必須使企業(yè)的全體員工都能夠從真正意義上認識到建設內(nèi)部控制制度的必要性。與此同時，從政府層面講，相關政府主管部門應該通過立法的方式提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，并加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設、執(zhí)行的檢查和指導；通過組織開展企業(yè)內(nèi)控制度相關知識的培訓和學習內(nèi)控知識，推動企業(yè)加強內(nèi)控制度相關知識，正確引導企業(yè)積極主動地建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度。

2.建立健全良好的內(nèi)控環(huán)境。創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境，對于營造良好的企業(yè)內(nèi)控制度文化氛圍，在企業(yè)中形成遵章守紀的自覺性和主動性至關重要。內(nèi)部控制的難點不在內(nèi)控制度的建立上，而在于如何保證制度的有效執(zhí)行上。一個企業(yè)的管理層是這個企業(yè)的內(nèi)控制度能否有效實施的關鍵控制點，管理層的行為和導向極大的影響著企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。因此，企業(yè)管理層首先要充分的認識到按章辦事的必要性和重要性，任何管理者或部門都沒有對任何經(jīng)濟業(yè)務完全的處理權(quán)，不僅使權(quán)利收到約束，還要有有效的監(jiān)管機制。只有建立健全良好的內(nèi)控環(huán)境，才能保證內(nèi)控制度的有效落實，使企業(yè)內(nèi)部控制達到其應該發(fā)揮的作用。

3.進一步發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督職能。有效的內(nèi)審是企業(yè)管理中內(nèi)控制度能夠高效運行的重要措施。企業(yè)內(nèi)審部門的設置，應獨立于企業(yè)內(nèi)部的其他各部門，并且直接向企業(yè)管理機構(gòu)（如董事會）負責。企業(yè)內(nèi)審部門應該遵循風險導向原則、公允性原則和成本效益等原則對企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行的有效性進行綜合評估。在評估分析中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷，制定相應的改進措施，確保內(nèi)控體系有效運行。要提高企業(yè)的風險管控能力，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標提供保障，確保企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性，為企業(yè)的風險管控提供準確的信息服務和決策支持。

4.提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的設計者和實施者是企業(yè)職工，因此在企業(yè)內(nèi)控制度建設和執(zhí)行中，人員的因素是及其重要的，企業(yè)必須加大對職工的教育與培養(yǎng)力度，應倡導“以人為本”的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批素質(zhì)過硬內(nèi)控制度執(zhí)行者。在市場競爭日益激烈的情況下，提高企業(yè)中層以上管理人員的綜合素質(zhì)和道德修養(yǎng)，對強化內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行具有極其重要的意義。企業(yè)管理層應分批分期的對中層以上管理人員和財務人員進行內(nèi)控制度建立和執(zhí)行方面的培訓，并進行認真考核；相關人員也必須要主動充實自己，通過不斷的學習和實踐，來提高自己的業(yè)務水平。

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