李 力

（中原大地傳媒股份有限公司，河南 鄭州 450016）

一、引言

一般來說，資金可以是貨幣形態(tài)也可以是實(shí)物形態(tài)。資金對(duì)企業(yè)的意義十分重大，很大程度上保障了企業(yè)的生存，因而資金管理對(duì)企業(yè)也尤其重要。然而，上市公司在資金管理方面還存在一些問題，比如盈余管理方面的問題、企業(yè)資金管理缺乏預(yù)算性、企業(yè)資金使用效率低下等等。這些問題或多或少地影響著企業(yè)的資金管理，如果發(fā)生企業(yè)資金管理不當(dāng)?shù)那闆r，不僅容易導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈或者無法定期償還債務(wù)，而且也會(huì)使企業(yè)的形象受損，企業(yè)便難以經(jīng)營下去。資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心，強(qiáng)化資金管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于上市公司非常重要。

二、資金管理存在的問題和對(duì)應(yīng)的措施

（一）上市公司資金管理存在的問題

在目前的上市公司中對(duì)資金的管理還存在很多的問題，主要的有以下幾個(gè)部分：

1.公司對(duì)預(yù)算編制和費(fèi)用控制以及成本管理方面力度不夠

在國內(nèi)，目前的許多上市公司對(duì)初期的預(yù)算編制的重視力度不夠，在預(yù)算編制的時(shí)候也存在很多的問題，導(dǎo)致所編制的預(yù)算方案不合理不科學(xué)等。在成本控制方面，對(duì)于一些日常的收入和支出沒有明確和準(zhǔn)確的記錄，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資金管理的時(shí)候就難免會(huì)出現(xiàn)信息不全面不準(zhǔn)確的問題，這樣不僅會(huì)影響資金的使用效率，嚴(yán)重的還會(huì)對(duì)企業(yè)的形象和運(yùn)營帶來很大的阻礙。在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制的時(shí)候沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使得公司出現(xiàn)很多無效的工作，嚴(yán)重的浪費(fèi)人力物力。

2.財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確

在上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，由于公司沒有嚴(yán)格地對(duì)其進(jìn)行控制，因此財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和質(zhì)量偏低，無法滿足公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的相關(guān)要求并且間接的導(dǎo)致財(cái)務(wù)的信息傳遞延遲，影響公司的運(yùn)行。

（二）對(duì)應(yīng)的措施

針對(duì)以上出現(xiàn)的一些問題，主要的解決措施有：強(qiáng)化對(duì)企業(yè)營運(yùn)資金的管理；完善企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度，為使制度落實(shí)到個(gè)人制定責(zé)任制目標(biāo)；加強(qiáng)存貨管理，將存貨占用資金的控制在合理范圍內(nèi)、提高企業(yè)變相融資能力，通過提高企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)信用度來爭取延長還款期限等。

三、基于會(huì)計(jì)理論中的行為性理論強(qiáng)化資金管理的措施

資金管理將會(huì)計(jì)的科目分成了三個(gè)層次，現(xiàn)金層、應(yīng)收應(yīng)付層以及收入支出層。對(duì)上市公司上述強(qiáng)化資金管理的措施進(jìn)行會(huì)計(jì)理論分析，得到的作用是可以分別對(duì)企業(yè)的資金管理中存在問題進(jìn)行解釋和預(yù)測，從而為企業(yè)的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。一般地按照會(huì)計(jì)理論的分類進(jìn)行分析的話，資金管理的內(nèi)容包括以下三種：

（一）基于現(xiàn)金層的盈余管理會(huì)計(jì)理論分析

當(dāng)上市公司在盈余方面存在問題，則需要對(duì)公司盈余進(jìn)行有效管理。盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。因此，公司可以通過在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇，或者將某些給定的方法用特別的方式加以運(yùn)用（如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限）來控制盈利。

（二）基于收入和支出的角度加強(qiáng)資金管理

資金管理缺乏預(yù)算性則需要制定合理的資金管理預(yù)算制度，對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行跟蹤管理、監(jiān)督考核和資金預(yù)算管理可以有效地提高企業(yè)的資金收入和支出的比例。在調(diào)整預(yù)算編制的方法方面，可采用混合滾動(dòng)預(yù)算方式，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位。因?yàn)橐恍┬袠I(yè)對(duì)市場很敏感，市場變化較快，采用較短時(shí)間，單位可以減少預(yù)算的失誤率。對(duì)資金支出流程進(jìn)行處理方面，可以在規(guī)范流程的同時(shí)還做到合理授權(quán)，區(qū)分不同情況下的處理程序，這樣既可防范風(fēng)險(xiǎn)又能提高運(yùn)作效率，以在安全和效率之間尋求到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)。如果是較大的集團(tuán)，還要在集團(tuán)和子公司之間劃分資金審批權(quán)限，業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展需要擴(kuò)大子公司的資金支出審批權(quán)限，以減少審批流程、提高效率。在內(nèi)容上還要對(duì)預(yù)算內(nèi)、外的資金支出審批流程進(jìn)行區(qū)分，另外還可將一些流程進(jìn)行合并或者刪除，并且可以通過建立科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行分析反饋系統(tǒng)，來加強(qiáng)對(duì)資金的管理。建立科學(xué)的預(yù)算分析反饋系統(tǒng)的關(guān)鍵是要設(shè)定預(yù)算分析項(xiàng)目，確定重點(diǎn)分析項(xiàng)，應(yīng)選擇金額較大或?qū)景l(fā)展具有關(guān)鍵意義的重點(diǎn)項(xiàng)目，做到重點(diǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范。通過將預(yù)算和考核重新掛鉤，來保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，提高員工對(duì)預(yù)算的重視程度，真正將預(yù)算落到實(shí)處，以便更好引導(dǎo)和激勵(lì)員工。

（三）基于會(huì)計(jì)理論的應(yīng)收應(yīng)付層面的資金管理

企業(yè)資金使用效率大多是因?yàn)閷?duì)日常應(yīng)收賬款管理松懈所導(dǎo)致，因此只需要對(duì)癥下藥即可以通過實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析，來保證企業(yè)對(duì)賒購者今后的經(jīng)營狀況進(jìn)行追蹤了解，并且通過建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，來提高企業(yè)的資金使用的效率。實(shí)際工作中，在強(qiáng)化資金管理方面，應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理的流程進(jìn)行。

四、結(jié)語

通過上述分析可知，通過會(huì)計(jì)理論分析可以非常有效與科學(xué)地輔助上市公司對(duì)采取怎樣的措施來強(qiáng)化資金管理做出決策，也可對(duì)企業(yè)現(xiàn)行資金管理制度進(jìn)行有效評(píng)估。因此使公司資金管理現(xiàn)狀向良好方向改變需要首先發(fā)現(xiàn)資金管理方面的問題，隨之找出科學(xué)的管理方法，使公司資金管理更具計(jì)劃性，這就非常需要對(duì)公司的資金管理進(jìn)行會(huì)計(jì)理論分析。同時(shí)，公司在進(jìn)行日常資金管理時(shí)需要綜合各種方法來提升企業(yè)資金管理的效益，從而使企業(yè)的盈利能力得到提高。

[1]葛家澍，杜興強(qiáng).知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2004.

[2]張丹.我國企業(yè)智力資本報(bào)告建立的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)：來自上市公司年報(bào)的檢驗(yàn)[J]. 會(huì)計(jì)研究，2008（01）.

[3]李秋歌.我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)理論與實(shí)證研究[D].焦作：河南理工大學(xué)，2009.