王 琦

（廣東中天粵會計師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510620）

管理學(xué)會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟效益為目的，以一系列特定技術(shù)、方法為手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的會計系統(tǒng)。隨著我國經(jīng)濟水平的發(fā)展和中國市場與世界市場一體化進程的加快，我國企業(yè)管理水平不斷提升，為適應(yīng)企業(yè)管理的各項需要，企業(yè)會計核算的模式和職能也隨之發(fā)生了較大的變化。管理會計對幫助企業(yè)管理者科學(xué)地制定經(jīng)營決策，合理地利用經(jīng)濟資源，有效地強化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益起著十分重要的作用?，F(xiàn)如今企業(yè)會計工作的發(fā)展是從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化，這個轉(zhuǎn)化是為了更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，但是不可否認(rèn)的是也面臨著眾多的問題，加強對這個轉(zhuǎn)型問題的探究和實踐，對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來說具有積極意義。下面本文就對核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的必要性及其轉(zhuǎn)化過程中注意問題進行分析。

一、核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的必然趨勢

管理型與核算型財務(wù)之間的既有聯(lián)系也有區(qū)別。核算會計是管理型會計的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，其提供的數(shù)據(jù)的正確性與真實性直接關(guān)系到管理型采取最終預(yù)測和決策方面的成敗。尤其是現(xiàn)代企業(yè)引入信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺，管理會計，實際上遠非人們頭腦中固有的那種“會計”，它不僅有別于傳統(tǒng)會計，同傳統(tǒng)會計相比，管理會計并不特別關(guān)注如何定期提供具有精確性和真實性特征的會計信息，而是十分強調(diào)如何提供兼?zhèn)涠嘣?、相關(guān)性、時效性特征的管理信息；并不特別關(guān)注對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“歷史”進行客觀描述，而是十分強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“未來”進行科學(xué)籌劃，。

從客觀上來看，核算型會計受傳統(tǒng)計劃型經(jīng)濟影響較大，注重對財會信息的監(jiān)督、核算，這也是很長一段時間內(nèi)它的主要職能。但是經(jīng)濟水平的發(fā)展和中國市場與世界市場一體化進程的加快，核算型明顯已經(jīng)無法再滿足企業(yè)發(fā)展需求，并且在服務(wù)于內(nèi)部管理方面有著天然弱勢，甚至產(chǎn)生了不少弊端。首先，核算型模式注重賬目的記錄與核算，在參與市場競爭方面意識較為缺乏，在管理上更是無法超前，管理的目的只是為了服務(wù)公司核算，無論是從管理難度上還是服務(wù)質(zhì)量上都要求較高。其次，管理會計作為側(cè)重于給企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策支持的專門的會計信息，針對不同的決策目標(biāo)搜集、加工相關(guān)的決策信息，是在全面吸收、融匯和靈活運用會計理論、組織理論、行為理論和決策理論的基礎(chǔ)上，針對不同的決策類型采用正確、合宜的決策分析方法，進而為企業(yè)管理當(dāng)局制定決策提供科學(xué)依據(jù)。再次，核算型模式以整個企業(yè)為核算對象，主要基于對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成果和財務(wù)狀況進行整體評估，但是市場競爭使傳統(tǒng)會計越來越不適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。受市場、風(fēng)險和預(yù)期收益等諸多經(jīng)濟因素和非經(jīng)濟因素的影響，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光來看待自身的發(fā)展，推行戰(zhàn)略管理。傳統(tǒng)會計對企業(yè)不同部門、不同環(huán)節(jié)上的運營狀況缺乏有效評估，因而在對企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整和決策的導(dǎo)向上也缺乏相應(yīng)的力度，對信息的管理和提煉效果較弱。管理型會計走出傳統(tǒng)核算型會計的局限性，打破舊有觀念格局，融合了現(xiàn)代管理學(xué)等，能夠很好地提升企業(yè)管理水平，為企業(yè)進一步發(fā)展創(chuàng)造有利條件?？梢哉f是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型道路，對于提升企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和核心競爭力有著無可比擬的積極作用。

二、核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的注意問題

核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的過程中會面臨相當(dāng)多的問題，隨著職能的轉(zhuǎn)化，必然會遭遇到從前工作中不曾遇到的許多問題。管理型因管理需求，需要圍繞企業(yè)所有經(jīng)營活動展開，不僅囊括了核算工作，還包括企業(yè)各個環(huán)節(jié)的優(yōu)化調(diào)整與整體的重大規(guī)劃與決策，但是從核心內(nèi)容的角度來講，還是應(yīng)當(dāng)以管理成本為主，以財會工作為基礎(chǔ)，展開對成本全方位的監(jiān)督與優(yōu)化，并依托于科學(xué)的方法進行整合分析，高效利用數(shù)據(jù)，完成成果向發(fā)展動力、優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。這種涵蓋各個職能部門、對內(nèi)對外信息的反饋與決策工作對企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展產(chǎn)生了周期性的影響。轉(zhuǎn)化過程中也需要注意以下幾個問題：

決策成本，企業(yè)管理層決策時所需要考慮到的成本。企業(yè)運行過程中，需要綜合考慮經(jīng)營、銷售、融資等多個方面影響因素，從中選取最佳方案，這里就需要考慮到?jīng)Q策成本，這樣才能充分明確機會的成本、風(fēng)險與收益的配比關(guān)系，權(quán)衡利弊之后做出最佳選擇。因此，在決策階段，綜合各部門運行信息并進行高效整合，才能夠提供準(zhǔn)確、高效的參考信息，提升支持力度。

控制成本。在企業(yè)發(fā)展、運營方案得到確定時，根據(jù)預(yù)算分配狀況，不同單位部門都需要團結(jié)協(xié)作按照內(nèi)部考核制度明晰權(quán)責(zé)，做好賞罰分明，達到激勵和約束的效果。充分刺激和發(fā)揮各部門的主觀能動性。在后期將各項指標(biāo)進行分配和落實過程中才能做好跟蹤、監(jiān)督與考核，并且根據(jù)階段性評估情況及時進行調(diào)整，可有效提升工作效率。

責(zé)任成本。在決策成本和控制成本支持績效考核的情況下，獎罰只是一種手段，真正需要的是依托于這種優(yōu)勢讓各部門的工作中逐漸養(yǎng)成大局觀，避免因過度重視自身指標(biāo)完成狀況而損害企業(yè)發(fā)展整體利益。在管理型會計中，企業(yè)的任何部門都可以是成本中心，牽一發(fā)而動全身，通過協(xié)調(diào)各部門實現(xiàn)優(yōu)化銜接，在明確各部門權(quán)責(zé)關(guān)系的從基礎(chǔ)上提升企業(yè)的整體效益。只有充分合理配置企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)，才能夠充分發(fā)揮各種成本影響帶來的積極性，做好高效運行、最大盈利。

三、管理型會計的發(fā)展和應(yīng)用

管理型會計的出現(xiàn)加速了中國會計職能轉(zhuǎn)變的進程。直至20世紀(jì)80年代中期，在西方國家一直沿用傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法。這種方法的基本原則是把產(chǎn)品費用區(qū)分為直接費用和間接費用，直接費用直接計入產(chǎn)品成本中，間接費用（制造費用）則分配計入。進入20世紀(jì)80年代后，在西方國家，隨著高科技的不斷出現(xiàn)，資本高度密集，產(chǎn)品品種增多，企業(yè)設(shè)備增加，直接人工比重日益降低，而工廠制造費用則大幅度增加。在這種情況下，仍以直接人工為基礎(chǔ)來分配比例逐漸增大的間接費用（制造費用），其結(jié)果是造成產(chǎn)品成本信息失真。另外，傳統(tǒng)成本分配沒有按生產(chǎn)成本行為的真正原因進行成本分配，而是簡化為用一個單一的標(biāo)準(zhǔn)對某成本中心（車間、部門）費用進行分配。管理會計實務(wù)不像傳統(tǒng)會計那樣致力于單純計算某一特定指標(biāo)在某一特定會計期間發(fā)生增減變化的最終結(jié)果，而是側(cè)重于某一時間序列中或在若干因素（變量）的相互關(guān)聯(lián)中，綜合解析某一指標(biāo)的變化規(guī)律與變化趨勢，主要強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進行動態(tài)觀察與分析。不像傳統(tǒng)會計所要求的那樣，每到月末或年終就照例進行結(jié)賬、匯總、編表，基本上是按照靜態(tài)原則處理日常會計業(yè)務(wù)。管理會計通過運用現(xiàn)代科學(xué)的成本控制方法進行成本管控，如現(xiàn)代質(zhì)量管理如TQM及六西格瑪（6-Sigma）和現(xiàn)代制造技術(shù)如JIT、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。全面質(zhì)量管理的理念就要求將質(zhì)量成本融入企業(yè)內(nèi)部成本管理體系，從而質(zhì)量成本管理方法就成為了管理會計方法的一個組成部分。同時，管理會計可以將企業(yè)資金控制在合理的范圍內(nèi)，根據(jù)財務(wù)穩(wěn)健性原則，確定資金的最佳持有額度，分析出的閑置資金用來投資，既不影響企業(yè)的正常經(jīng)營又可提高資金成本的利用率，同時還能夠為企業(yè)建立內(nèi)部成本管理的事后責(zé)任考核體系。

四、結(jié)束語

總之，雖然核算型會計向管理型會計工作轉(zhuǎn)化過程中面臨著不少問題，但是它是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展潮流的企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，因此，需要在深入認(rèn)識的基礎(chǔ)上，積極進行實踐，總結(jié)經(jīng)驗?zāi)亟逃?xùn)，實現(xiàn)企業(yè)財會工作的轉(zhuǎn)型，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

[1]紀(jì)永蘋.核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的探討[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2010（16）：294-295.

[2]張鵬.會計職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（03）：164-165.

[3]周婧，楊小青.我國現(xiàn)行反向購買會計準(zhǔn)則的缺陷及合理性分析[J].長沙理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（02）：846-847.

[4]謝安琦，淺析會計核算型民營企業(yè)向管理型的轉(zhuǎn)變[J].中國商貿(mào)，2012（04）：812-813.

[5]程志烈.淺談核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)化問題[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（12）：62-63.

[6]李錦程.會計由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的途徑與策略[J].科學(xué)與財富，2012（08）：134-135.

[7]張立群.淺議核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)化[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報（綜合版），2010（01）：428-429.