張玉秋

（河池學(xué)院，廣西 宜州 546300）

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，歷經(jīng)十多年的實(shí)踐檢驗(yàn)成為世界通行的內(nèi)部控制權(quán)威文獻(xiàn)。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM框架）。ERM框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO并不打算、也的確沒(méi)有取代內(nèi)部控制框架，但是它將內(nèi)部控制框架納入其中，公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來(lái)滿足它們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

一、ERM框架的目標(biāo)和構(gòu)成要素

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為主體實(shí)現(xiàn)的四大目標(biāo)提供合理保證

（1）與高層次的目的相關(guān)，協(xié)調(diào)并支撐主體的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）與利用主體資源的有效性和效率相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（3）與主體報(bào)告的可靠性相關(guān)的報(bào)告目標(biāo)。（4）與主體符合適用的法律和法規(guī)相關(guān)的合規(guī)目標(biāo)。

（二）ERM框架的構(gòu)成要素

（1）內(nèi)部環(huán)境，包含組織的基調(diào)，影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)；（2）目標(biāo)設(shè)定，必須先有目標(biāo)，管理層才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)；（3）事項(xiàng)識(shí)別，主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程存在不確定性，管理層必須識(shí)別將會(huì)對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)；（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和產(chǎn)生的影響來(lái)對(duì)其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)；（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，管理層要確定如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（回避、降低、分擔(dān)還是承受），從而采取一系列與組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的行動(dòng)；（6）控制活動(dòng)，是幫助確保管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施而采取的政策和程序；（7）信息與溝通，風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通；（8）監(jiān)控，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，隨時(shí)對(duì)其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。

二、高校借鑒ERM框架開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思路

ERM框架是企業(yè)有效識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要理論基礎(chǔ)。高校以培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需求的高素質(zhì)人才為目標(biāo)，也和企業(yè)一樣面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如：財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研、法律責(zé)任、實(shí)物損失、人員傷亡等風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校要有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)，有必要借鑒ERM框架的八個(gè)構(gòu)成要素開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）確立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

風(fēng)險(xiǎn)管理是一整套共同的信念和態(tài)度，它決定著主體在做任何事情時(shí)如何考慮風(fēng)險(xiǎn)。高校的風(fēng)險(xiǎn)管理理念反映在管理層所做的每一件事情上，從政策的表述、口頭和書(shū)面的溝通以及決策中反映出來(lái)。確立風(fēng)險(xiǎn)管理理念是一個(gè)過(guò)程，關(guān)鍵是管理層必須堅(jiān)持以口頭和日常的行動(dòng)來(lái)強(qiáng)化這種理念。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念被很好地確立和理解、并為教職工所信奉時(shí)，高校就能有效地識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）健全組織結(jié)構(gòu)

成立專門的機(jī)構(gòu)、配備足夠的人員和經(jīng)費(fèi)是開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)建立健全高校的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，確定各個(gè)部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)力和義務(wù)，輔助各個(gè)部門識(shí)別、管理和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保證高校教學(xué)、科研等活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

目前各高校都有內(nèi)部控制系統(tǒng)，在經(jīng)費(fèi)管理、采購(gòu)、基建等風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域采用職責(zé)分離、信息處理、批準(zhǔn)與授權(quán)等控制活動(dòng)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和延伸，高校風(fēng)險(xiǎn)管理不僅保持和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)拓展到高校的各個(gè)部門的所有業(yè)務(wù)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定了各種控制活動(dòng)，并保證控制活動(dòng)得以有效執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，保持有效的控制活動(dòng)是保護(hù)高校領(lǐng)導(dǎo)干部、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的關(guān)鍵。

（四）構(gòu)建暢通的信息與溝通渠道

高校建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，收集校內(nèi)生成的數(shù)據(jù)和來(lái)自校外的信息，處理和提煉成為風(fēng)險(xiǎn)管理決策需要的信息。高校內(nèi)部和外部環(huán)境在不斷變化，信息的收集、處理和運(yùn)用是不間斷的，只有保持信息溝通渠道的暢通才能保證風(fēng)險(xiǎn)管理者能夠及時(shí)掌握有效的信息。ERM框架指出：一個(gè)主體中的每個(gè)人都對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有一定的責(zé)任。暢通的溝通渠道，可以讓高校的每一位教職工了解他們自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)該做什么、怎么做；可以幫助決策者及時(shí)掌握教學(xué)、科研、管理等方面的最新情況，從而能夠更好地抓住機(jī)會(huì)、抵御風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，隨著時(shí)間的變化曾經(jīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可能變得不相關(guān)、控制活動(dòng)可能不再有效或不被執(zhí)行，因而有必要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控。監(jiān)控有持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)和專門評(píng)價(jià)兩種方式，高校內(nèi)部審計(jì)更加適合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理作專門評(píng)價(jià)。首先，作為高校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，能夠參與高校有關(guān)會(huì)議、經(jīng)濟(jì)決策，更加了解高校運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、獲悉潛在風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況；其次，能夠從高校整體利益和實(shí)際出發(fā)進(jìn)行審計(jì)、提出的建議更能為高校決策者采納。高校內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

[1]方紅星，王宏，譯.美國(guó)COSO指定發(fā)布.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]華婷，許祥云.高校管理改革：全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建[J].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（03）.