周 銀

（青島新華友建工集團股份有限公司，山東 青島 266000）

一、背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)；第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。營業(yè)額以交易額征稅，不利于社會分工，重復(fù)征稅，抑制市場交易規(guī)模，目前世界僅有很少國家采納。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改成增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資，消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

(一)營改增前建筑租賃行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國建筑租賃行業(yè)起步晚，發(fā)展快，規(guī)模小。近年來，隨著企業(yè)改制、剝離步伐的加快，國有、民營、合資、個體等多種類型、屬性的建筑租賃行業(yè)得到快速發(fā)展。但是由于建筑租賃行業(yè)沒有準(zhǔn)入制度；全國和地區(qū)性無租賃市場參考價造成市場秩序混亂。建筑租賃企業(yè)之間大打價格戰(zhàn)，造成惡性競爭。有些簡單化私營建筑租賃單位缺少經(jīng)驗，無技術(shù)力量，為追逐利潤最大化，以低廉的價格購買便宜的出租物，通過偷逃稅款和“靈活”經(jīng)營手段急于完成原始資本的積累；其經(jīng)營成本遠低于正規(guī)的建筑租賃企業(yè)，造成不公平的無序競爭。

(二)營改增對不同規(guī)模建筑租賃企業(yè)的影響

因營改增主要針對的是有法人資格的建筑租賃企業(yè)，下面主要針對具有法人資格的建筑租賃企業(yè)進行分析。

(三)年銷售額在500 萬以上的建筑租賃企業(yè)的影響

相比較其他營改增行業(yè)而言，年銷售額在500 萬元以上的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率由原來繳納5%的營業(yè)稅變更為征收17%的增值稅，對該類企業(yè)稅負加重時一個不爭的事實。原因是年銷售額在500 萬元以上，說明該租賃企業(yè)已經(jīng)在租賃資產(chǎn)方面有了一定的規(guī)模，而營改增對于以前購置的資產(chǎn)無進行稅額可以抵扣，除購置新設(shè)備外，真正能形成抵扣的購入并不多。對于此類企業(yè)此次營改增不僅未給企業(yè)帶來減輕稅負，反而明顯加重。

二、年銷售額在500 萬元以下的建筑租賃業(yè)的影響

年銷售額在500 萬元以下的有形動產(chǎn)租賃企業(yè)，營改增后作為小規(guī)模納稅人來進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，針對小規(guī)模納稅人而言，簡易計稅方法，采取3%的征收率繳納增值稅，此類企業(yè)采取簡易征收的方法，依然不能抵扣進項稅額，但是由于之前該類企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為5%，而現(xiàn)在只需繳納3%，所以對于小規(guī)模納稅人來說這是一個十分利好的消息。

但是此類企業(yè)大多不正規(guī)，管理成本低，風(fēng)險意識差，抗風(fēng)險能力弱，由于采用品質(zhì)規(guī)格都不符合國家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的出租物，具有價格的優(yōu)勢，尤其是從事建筑用腳手架出租的建筑租賃企業(yè)，隨著國家腳手架規(guī)范（JGJ130—2011）的頒布和實施，此類企業(yè)較營改增后的一般納稅人建筑租賃企業(yè)在原有資產(chǎn)如何處置上面臨更大的風(fēng)險。

三、應(yīng)對措施

1.充分加強稅務(wù)籌劃：對符合規(guī)范的租賃資產(chǎn)，如年銷售額仍在500 萬元以上，可將企業(yè)規(guī)模變小，拆分為兩個或幾個公司，將一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人，享受營改增帶來的稅收優(yōu)惠。

2.將租賃合同、安拆合同、人工費合同分別簽訂并分別進行核算，因只有動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)按17%稅率征收（一般納稅人），安拆等按3%稅率征收。若不分開簽訂合同，就會產(chǎn)生按租賃合同統(tǒng)一執(zhí)行17%稅率征收的情況。

3.對有投資需要的，在營改增實施前不要購置資產(chǎn)，因此時購置不能進行稅額抵扣，而將購置資產(chǎn)放到營改增實施以后，尤其考慮采用融資租賃方式進行資產(chǎn)購置；營改增后加強技術(shù)改造和設(shè)備更新，提高核心競爭力。

4.運用科學(xué)管理方法，降低企業(yè)信用風(fēng)險。租金拖欠一直是困擾建筑租賃行業(yè)、企業(yè)的大問題。造成租賃企業(yè)租金壞賬呆賬的根本原因在于企業(yè)與行業(yè)信用體系的缺失，企業(yè)應(yīng)加強信用管理的意識，完善信用管理的組織，創(chuàng)新信用管理的手段。

5.專業(yè)化的新型租賃企業(yè)，規(guī)范企業(yè)管理，打造高素質(zhì)的人才隊伍等。

雖然營改增后對界定為一般納稅人的建筑租賃企業(yè)稅負加重了，對短期內(nèi)不需要大規(guī)模采購固定資產(chǎn)的企業(yè)，成了營改增的犧牲品。但一個行業(yè)中規(guī)?；?，品牌化、專業(yè)化的數(shù)量代表著整個行業(yè)的發(fā)展水品。只有具有先進品牌經(jīng)營理念、專業(yè)服務(wù)技能、高素質(zhì)專業(yè)話人才隊伍的大型建筑租賃企業(yè)才能引導(dǎo)整個行業(yè)向成熟、有序的方向發(fā)展，才能推動整個企業(yè)的健康發(fā)展。因此次營改增結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，更強調(diào)有選擇性的減稅，不能僅局限于具體的行業(yè)、企業(yè)單純來看待此次營改增的意義。

四、總結(jié)

“營改增”產(chǎn)生了極大的影響，對試點企業(yè)的稅負有增有減，完善了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈，消除了重復(fù)征稅，推動了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進了國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展，具有積極意義。建筑租賃企業(yè)需要積極配合執(zhí)行，充分發(fā)揮政府主管部門、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)三方面作用，共同打造一個公平、公正、有序的租賃市場環(huán)境。同時也要結(jié)合國家新頒布的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，請相關(guān)政策制定部門在考慮如何實施建筑租賃業(yè)“營改增”措施時，充分考慮實際情況，審慎、穩(wěn)妥地推進。

[1] 冷俊.營改增對有形動產(chǎn)租賃行業(yè)納稅影響及應(yīng)對方法初探[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011（22）.