馬 雪

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 南陽(yáng) 473000）

一、內(nèi)部控制與盈余管理

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制需企業(yè)董事會(huì)，管理層，等需共同遵守，目的在于實(shí)現(xiàn)控制目的的管理過(guò)程。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是企業(yè)在正常運(yùn)作中制定及實(shí)施的政策，規(guī)范。即企業(yè)管理，主要的組成部分由內(nèi)部環(huán)境控制，縱向及橫向控制三個(gè)部分，環(huán)境控制主要包括企業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展方向，人事變動(dòng)等?？v向控制包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，外包工程，業(yè)務(wù)拓展等。橫向控制包括財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算報(bào)表，合同簽訂等。除此之外還包含內(nèi)部信息的交換，信息及溝通的過(guò)程等。

（二）盈余管理的定義

對(duì)于盈余管理概念的確定主要有兩個(gè)方面：1）盈利管理是否只是單純的會(huì)計(jì)行為，除此之外如交易的進(jìn)行等。2）盈余管理是否是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)許的。對(duì)盈余管理的概念普遍承認(rèn)的是：在財(cái)務(wù)人員制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以誤導(dǎo)投資或相關(guān)信息使用者的投資決策而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的更改與造假，以從中獲取利益的行為。

（三）內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系

目前大多數(shù)企業(yè)都實(shí)行產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東董事會(huì)對(duì)代理人進(jìn)行委托，產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)代理人的代理工作十分重視，希望代理人能創(chuàng)造最大的利益價(jià)值化。但是由于兩者的根本利益不一致，導(dǎo)致管理監(jiān)督代理人的行為成本逐漸提升，為了實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)利益一致，從而在壓力的影響下通過(guò)盈余管理來(lái)滿足私人利益的提高，企業(yè)內(nèi)部控制管理的不得力，會(huì)導(dǎo)致盈余管理行為的普遍產(chǎn)生，嚴(yán)重危害股東利益及企業(yè)的健康發(fā)展。其他相關(guān)投資者由于受盈余管理影響的財(cái)務(wù)報(bào)告的誤導(dǎo)，往往會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策，導(dǎo)致投資行為失敗。從國(guó)家宏觀調(diào)控的方面來(lái)看，受盈余管理影響的財(cái)務(wù)報(bào)告長(zhǎng)期提高給國(guó)家有關(guān)部門，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向及國(guó)家政策的制定也有方向性的誤導(dǎo)作用。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度的下降對(duì)外部信息使用者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，股東董事的利益，國(guó)家的長(zhǎng)期發(fā)展都有著不利的影響。

二、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）根本原因

盈余管理產(chǎn)生的根本原因就是代理人受利益的驅(qū)動(dòng)所產(chǎn)生的行為。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層是企業(yè)正常健康運(yùn)作的重要保障，那么管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制是十分重要的。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要包括：制定相關(guān)有利于健康發(fā)展的政策，建立完善的發(fā)展體系，通過(guò)相關(guān)政策提高企業(yè)的工作效率，從而達(dá)到管理企業(yè)的目的，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體包括：企業(yè)文化的方向，工作人員的專業(yè)技能與個(gè)人素養(yǎng)，工作環(huán)境與設(shè)備設(shè)施，財(cái)務(wù)工作的合理，人事資源的要求等。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，其能夠直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的管理質(zhì)量，還會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利要求及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的階段造成影響。

（二）其他影響

1.危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制影響。在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中會(huì)有一定會(huì)有各種原因造成經(jīng)濟(jì)損失，產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，從危機(jī)的內(nèi)部來(lái)看，主要原因是企業(yè)存在金融肉孜行為的存在。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要部分，是方式企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的有效途徑之一。加強(qiáng)企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的管理，在風(fēng)險(xiǎn)萌發(fā)的初期就進(jìn)行消除。

2.內(nèi)部控制政策的影響，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)確保高管人員的正常得以實(shí)施，這需要定制科學(xué)合理人性化的內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行管理，由于財(cái)務(wù)制度有一定的漏洞，盈余管理現(xiàn)在還是會(huì)存在企業(yè)需要制定完善的內(nèi)部管理控制制度來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，進(jìn)而從源頭上遏制盈余管理的發(fā)生。

3.信息對(duì)盈余管理的影響。要進(jìn)行盈余管理，還需要一個(gè)基本要求，即是信息不能一致，只有在這種情況下，才有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更改與造價(jià)。信息不對(duì)稱在很多方面都可以體現(xiàn)：如代理人與產(chǎn)權(quán)擁有者，企業(yè)員工與債權(quán)人等。

三、結(jié)束語(yǔ)

盈余管理不管在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其存在嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及可靠性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大的影響。從股東利益上看，大股東通過(guò)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致小股東的錯(cuò)誤投資決策，以占去其利益。因此要加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低盈余管理對(duì)企業(yè)的影響。優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)，完善獨(dú)立董事制度，轉(zhuǎn)換代理人的薪酬支付方式，加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制的效果，明確對(duì)代理人經(jīng)營(yíng)行為的準(zhǔn)則規(guī)范，對(duì)監(jiān)理會(huì)的獨(dú)立性有一定的要求。企業(yè)的運(yùn)作發(fā)展盈利都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，盈余管理雖然在某個(gè)角度在一定程度上對(duì)股東有一定的利益可言，但是盈余管理的普遍存在和過(guò)分發(fā)展會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的不良狀態(tài)，不單單對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略造成影響，最重要的是對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成長(zhǎng)期的負(fù)面影響，對(duì)于我國(guó)企業(yè)做大做強(qiáng)，走向國(guó)際化都有阻礙的作用。那么我們必須通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)積極有效的控制盈余管理，使其盡量減少負(fù)面影響，為企業(yè)的發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

[1]張丹，陳纖.金發(fā)科技股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施前后的盈余管理分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010(2).

[2]鄭國(guó)堅(jiān).基于效率觀和掏空觀的關(guān)聯(lián)交易與盈余質(zhì)量關(guān)系研究[J].2009(10).

[3]葉建芳，周蘭，李丹蒙，郭琳.管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究，2009(3).