張翠碧

（南車成都機(jī)車車輛有限公司財(cái)務(wù)部，四川 成都 610000）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，商業(yè)信用的廣泛應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不得不提高，這就使得應(yīng)收賬款的管理顯得重要起來，對于如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險，筆者就此談一點(diǎn)自己的看法。

一、應(yīng)收賬款形成的主要原因

第一，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售滿足客戶要求而采取的一種營銷手段。在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)為了占領(lǐng)市場、打開銷路、讓客戶先使用自己的產(chǎn)品后付款的一種讓步。

第二，減少企業(yè)存貨，加速存貨周轉(zhuǎn)，減少企業(yè)在存貨管理中的費(fèi)用支出。

第三，企業(yè)職能部門如營銷部門，為了完成單位下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，過分關(guān)注銷售收入而忽略了應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險

（一）資金成本

給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來影響。由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要先墊付原材料、工資等費(fèi)用，應(yīng)收賬款的收回時間越長，企業(yè)的資金占用就越長，這就使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)變慢，使用效率降低。大家都知道，資金是企業(yè)的血液，如果資金鏈斷裂，企業(yè)完全有可能被高額的應(yīng)收賬款拖垮。不僅如此，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一旦產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售就要確認(rèn)收入，流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)因應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)銷售不僅沒有收到現(xiàn)金還要以現(xiàn)金交納如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等。到了年終，如果實(shí)現(xiàn)了利潤還得用現(xiàn)金交納所得稅。

（二）管理成本

應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)要對其進(jìn)行管理并發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。主要體現(xiàn)在，對客戶的信用調(diào)查費(fèi)用、催收賬款的費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

（三）壞賬損失成本

應(yīng)收賬款是因?yàn)檫x銷售產(chǎn)品后收款的一種營銷方式，這就使得銷售與收款的時間拖長。在這一段時間客戶經(jīng)營帶有很大的不確定性，如果遇到客戶經(jīng)營惡化，不守信用等這將直接給企業(yè)帶來壞賬損失。

三、應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的措施

應(yīng)收賬款管理是財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分。應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞，依賴于企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。通過應(yīng)收賬款的管理可以增加企業(yè)的盈利，但也要發(fā)生相應(yīng)的成本和可能產(chǎn)生的壞賬損失。因此，在制定賒銷政策時要綜合考慮壞賬損失情況、該產(chǎn)品的應(yīng)收賬款盈利情況、和企業(yè)因生產(chǎn)該產(chǎn)品所傷失的機(jī)會成本等因素。只有當(dāng)應(yīng)收賬款增加的盈利超過其增加的成本時，才能實(shí)施賒銷政策。筆者認(rèn)為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理主要應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）應(yīng)收賬款政策的制定

1.不同的客戶制定不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指客戶在獲得企業(yè)賒銷所應(yīng)具備的條件。為此，要從客戶的品質(zhì)、能力、資本等多方面做好客戶的資信調(diào)查并建立起客戶信用檔案。據(jù)此制定不同的賒銷政策。

2.制定信用期限。制定信用期限是指客戶購貨到支付應(yīng)收款項(xiàng)的最長時間，信用期限的確定主要是分析其對收入、成本的影響，權(quán)衡利弊選擇一個最佳的信用期限。

3.有嚴(yán)格的賒銷審制批度。在賒銷過程中規(guī)定賒銷流程、審批權(quán)限，未按流程辦理的不得進(jìn)行賒銷，以最大限度降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的損失。

（二）指標(biāo)分解落實(shí)責(zé)任

按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，應(yīng)收購賬款的收回應(yīng)由單位的營銷部門負(fù)責(zé)，這就要求營銷人員在關(guān)注銷售額的實(shí)現(xiàn)時不能忽視應(yīng)收賬款的收回。具體手段是：一是誰銷售誰收款的原則；二是要有回計(jì)劃，該計(jì)劃在時間上應(yīng)詳細(xì)列出年度、季度、月度，在責(zé)任人方面要列明具體負(fù)責(zé)收款的責(zé)任人和直接領(lǐng)導(dǎo)人。

（三）對應(yīng)收賬款狀況的日常監(jiān)督

財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好應(yīng)收賬款賬齡的綜合分析。財(cái)務(wù)信息如果不加以應(yīng)用就失去了應(yīng)有的價值，因此，一方面財(cái)務(wù)人員應(yīng)從發(fā)票開票日開始計(jì)算應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，監(jiān)督應(yīng)收賬款收回情況，對于超過信用期限的應(yīng)及時提醒責(zé)任部門引起注意，并在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中給予最明顯的標(biāo)注。負(fù)責(zé)收款的責(zé)任部門一方面成立催收小組，組織專門人員進(jìn)行催收，并盡快與客戶取得聯(lián)系找到拖欠的原因，從而加快收款進(jìn)度。另一方面企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的收款策略，對不同的客戶采用不同的收款方式，如對應(yīng)則賬款額度較大的重要客戶可以采用銷售折讓、現(xiàn)金折扣等方式，促進(jìn)客戶提前付款，以達(dá)到雙盈的目的；對于客戶處于暫時的財(cái)務(wù)困境，確實(shí)無法到期付款的，通過權(quán)衡可以幫助渡過難關(guān)以確保收回款項(xiàng)。更重要的一方面是還要從應(yīng)由賬款到期時開始算起來分析賬齡也就是逾期賬齡。財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號—金融工具列報(bào)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析”（第37條），“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動風(fēng)險的方法”（第39條）。上面會計(jì)準(zhǔn)則都要求按到期日（或稱逾期日）披露金融資產(chǎn)，不僅要按到期日反映分析金融資產(chǎn)，而且要提出管理這些金融資產(chǎn)的方法。應(yīng)收賬款也是一種金融資產(chǎn)。實(shí)行按到期日劃分并反映分析應(yīng)收賬款賬齡，不僅存在準(zhǔn)則依據(jù)，也是全面實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求。逾期賬齡分析可以清晰地反映出有多少超期應(yīng)收賬款、分別超過了多長時間，有利于企業(yè)合理評價下屬各企業(yè)的應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)情況，并促進(jìn)各企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，改善應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（四）要有嚴(yán)格考核制度

把應(yīng)收賬款考核作為對下屬企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核的重要組成部分，一方面考核應(yīng)收賬款余額，考核其期末余額是否達(dá)到預(yù)先制定的回款計(jì)劃，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否好于上年同期和同行業(yè)水平。另一方面還要考核應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)考核逾期應(yīng)收賬款，壓縮不合理的金占用。具體辦法是：對超期應(yīng)收賬款按同期銀行貨款利率計(jì)算其占用的資金成本，按比例直接扣減責(zé)任部門績效。

綜上所述。應(yīng)收賬款雖然存在著許多風(fēng)險，但在競爭激烈的今天，在供大于求的市場環(huán)境下，它也是我擴(kuò)大銷售必不可少的一種手段。企業(yè)只要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，化解應(yīng)收賬款中存在的風(fēng)險，必將為企業(yè)帶來效益。

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.

[2]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.

[3]南車成都機(jī)車車輛有限公司，銷售與收款實(shí)施細(xì)則.