王建兵

（淮陰工學(xué)院，江蘇 淮安 223001）

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成，雖然不同國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范不盡相同，但可靠性和相關(guān)性卻被公認(rèn)為必不可少的兩個(gè)特征。相關(guān)性旨在要求會(huì)計(jì)信息與決策目標(biāo)相關(guān)，可靠性則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息必須反映過(guò)去真實(shí)的事實(shí)，兩者之間存在一定的沖突，而正確認(rèn)識(shí)兩者之間的沖突并探究協(xié)調(diào)沖突的路徑，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

（一）相關(guān)性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，即會(huì)計(jì)人員所提供的信息必須是與制定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的。相關(guān)性的內(nèi)涵包括三個(gè)方面：

1.預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，則此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值，使用者可根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果，作出最佳選擇。

2.反饋價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能使其使用者證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，通過(guò)與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)過(guò)去的預(yù)期是否有誤，從而避免將業(yè)作同樣的決策時(shí)再犯錯(cuò)誤。

3.及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實(shí)際意義。

（二）可靠性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息的可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性的內(nèi)涵同樣包括三個(gè)方面：

1.真實(shí)性。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易一致。真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但真實(shí)性并不等同于可靠性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，具有客觀性；可靠性不僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，還強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但真實(shí)性的信息不一定具有可靠性。要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，在真實(shí)性的基礎(chǔ)上還須滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征。

2.可證實(shí)性?？沈?yàn)證性是指不同的人員通過(guò)檢查相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，能夠得出相同的或相近的結(jié)論?？沈?yàn)證性旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，允許在有限的范圍內(nèi)存在差異，并非要求每次都得出完全相同的結(jié)果。

3.中立性。中立性是指會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露過(guò)程中不受任何會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者的影響，具有超然的獨(dú)立性。如果會(huì)計(jì)信息通過(guò)事先設(shè)計(jì)好的方式選擇和列報(bào)信息去影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)定的效果或結(jié)果，那就違背了中立性的要求。

二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的沖突

（一）目標(biāo)定位引發(fā)的兩者沖突

相關(guān)性面向未來(lái)，偏向于提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，以與決策者的決策目的相關(guān)聯(lián)為特征；可靠性著眼于過(guò)去，偏重客觀反映，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的中立態(tài)度和信息的如實(shí)反映。目標(biāo)定位上的明顯區(qū)別，決定了兩者存在沖突上的不可避免性。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性引發(fā)的兩者沖突

在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，相關(guān)性的提高往往會(huì)削弱可靠性。長(zhǎng)期以來(lái)，基于人們對(duì)可靠性的追求，因?yàn)榫哂匈Y料容易獲得且可以驗(yàn)證的優(yōu)點(diǎn)，歷史成本成為最重要和最基本的計(jì)量屬性。二戰(zhàn)以來(lái)，由于持續(xù)的通貨膨脹和金融工具的創(chuàng)新，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式由于缺乏相關(guān)性，備受責(zé)難，從而催生了重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

（三）會(huì)計(jì)信息披露引發(fā)的兩者沖突

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序，將經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬏斀o會(huì)計(jì)信息的使用者，能夠基本保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了滿足信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中往往會(huì)增加許多相關(guān)性的信息，如董事長(zhǎng)聲明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的預(yù)測(cè)等，而其中的某些信息或沒(méi)有遵守相應(yīng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，或無(wú)法進(jìn)行審計(jì)，雖說(shuō)提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻使得可靠性缺乏保證。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告變革引發(fā)的兩者沖突

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的利益相關(guān)者日趨多元化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)將逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀傾斜。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)將主要為利益相關(guān)者的決策提供快捷、靈敏的會(huì)計(jì)信息，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露有關(guān)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)等方面的信息，這無(wú)疑是增加了相關(guān)性和可靠性兩者的沖突。

（五）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引發(fā)的兩者沖突

目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，已經(jīng)成為了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。權(quán)責(zé)發(fā)生制下符合可靠性的“真實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，但權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)容易被利用而進(jìn)行利潤(rùn)操縱，因此有學(xué)者認(rèn)為其核算結(jié)果的相關(guān)性要比收付實(shí)現(xiàn)制差。

三、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性沖突的協(xié)調(diào)

（一）正確認(rèn)識(shí)相關(guān)性和可靠性的辯證統(tǒng)一關(guān)系

相關(guān)性和可靠性都是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，兩者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；一味地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性，忽視信息使用者的相關(guān)性訴求，可靠性也會(huì)失去其意義。因此，相關(guān)性和可靠性是密不可分的整體，兩者是基礎(chǔ)和保證的關(guān)系。

（二）加強(qiáng)相關(guān)性與可靠性平衡點(diǎn)的協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，決策有用性將日益受到信息使用者的關(guān)注，所以會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)愈加受到重視。如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加充分地披露決策有用的非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息，就會(huì)顯示出其存在的價(jià)值和社會(huì)作用。但在追求相關(guān)性的過(guò)程中，不能破壞可靠性的基礎(chǔ)，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息離開(kāi)了可靠性，就失去了意義和價(jià)值。相關(guān)性和可靠性在比較中存在，在斗爭(zhēng)中發(fā)展，而在斗爭(zhēng)的過(guò)程中又要尋求兩者的平衡點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法達(dá)到完全統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性是目前較好的選擇。

相關(guān)性和可靠性的步調(diào)一致是短期內(nèi)無(wú)法完成的任務(wù)，而就目前現(xiàn)實(shí)情況而言，我們要做的主要是協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性兩者的沖突問(wèn)題。我們應(yīng)該重點(diǎn)研究協(xié)調(diào)相關(guān)性與可靠性矛盾的路徑，為現(xiàn)代企業(yè)制度的架構(gòu)和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

[1]高千亭.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性的對(duì)立與統(tǒng)一.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，（29）.

[2]楊紅娟.會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào).中國(guó)證券期貨，2012，（9）.

[3]潘登.不同目標(biāo)觀下會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的選擇.財(cái)會(huì)通訊，2010，（16）.

[4]謝金俊.淺談會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)關(guān)系.時(shí)代金融，2012，（7）.