張力平

（侯馬市新田廣場管理處，山西 臨汾 043000）

引言

新《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）較之1997年版的舊《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱舊制度）在原則、計量和會計要素等許多方面都有著較大的改動，而且也有效的借鑒了企業(yè)會計的相關制度和準則，這使得新制度在應用中能夠更好的適應社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展。本次會計制度改革不僅僅是一次制度的革新，同時也關系到事業(yè)單位業(yè)務工作的開展，全面掌握制度中的變化點能夠為其資產(chǎn)的安全和完整提供更好的保障，有利于提高事業(yè)單位資金的使用效率。

一、事業(yè)單位新舊會計制度內(nèi)容變化對比

新制度既繼承了舊制度的合理內(nèi)容，又新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關的會計核算內(nèi)容，體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與舊制度相比較，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

（一）會計科目設置變化

與舊制度相比，新制度全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明。新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增了“累計攤銷”、“長期應付款”、“其他支出”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“待處置資產(chǎn)損益”等科目；取消了“成本費用”、“借入款項”、“專款支出”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等多個科目；對個別科目名稱進行了修改，如“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”、“應繳稅金”變更為“應繳稅費”等等。同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務或者事項的賬務處理等內(nèi)容，增強了新制度的規(guī)范性和實用性，保證了會計信息的完整性和準確性，為事業(yè)單位會計實務操作供了更科學、全面的依據(jù)。

（二）資產(chǎn)要素的變化

1.資產(chǎn)價值計量。新制度針對事業(yè)單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。

2.計提折舊和攤銷。在處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的問題時，新制度在堅持實物管理和價值管理相結(jié)合的基礎上提出了折舊概念和攤銷處理的方法，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進了事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，更準確和真實的反映了資產(chǎn)的價值，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

（三）負債要素的變化

由于風險管理概念的引入，新制度重新對負債部分做了分類。新制度中負債可根據(jù)流動性劃分為流動性負債和非流動性負債，又可根據(jù)借入款項的時間性將其劃分為長期負債（一年以上）和短期負債（一年以下），并根據(jù)具體的資金發(fā)生額記入“長期借款”和“短期借款”。

（四）凈資產(chǎn)要素的變化

增設了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目。對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎性作用。進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算。新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

（五）收入和支出要素的變化

新制度中收入要素的變化主要體現(xiàn)在“專項撥款”科目的取消上，并且在科目取消后將其利息收入記入了其他收入當中。加強了對財政投入資金的會計核算。相比之下，支出要素有著更為明顯的變化。新制度將事業(yè)單位的資金支出根據(jù)性質(zhì)的不同劃分成了財政性支出和非財政性支出兩個部分，并分別進行明細核算；重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算。

（六）會計報表的變化

舊制度規(guī)定事業(yè)單位的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和附表三個部分；而新制度增加了財政補助收入支出表，改進了財務報表體系。

1.改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式。例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，按照流動性將資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負債劃分為流動負債和非流動負債，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，簡化了財務管理工作，明確了財務分析工作的方向。

2.改進了收入支出表結(jié)構(gòu)。既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財政補助結(jié)余的形成及分配情況。

這些改進一方面使事業(yè)單位的財務報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。

二、事業(yè)單位新會計制度的新改革及其作用

（一）引入權(quán)責發(fā)生制概念

舊制度的會計核算是以收付實現(xiàn)制作為基礎的。事業(yè)單位雖以公益性為主，但仍然存在著實際的經(jīng)濟業(yè)務，因而收付實現(xiàn)制的核算準則就無法正確地反映出事業(yè)單位的實際業(yè)務運營情況，資產(chǎn)和負債情況也得不到體現(xiàn)。這主要是因為收付實現(xiàn)制準則下雖然能夠清楚的體現(xiàn)出現(xiàn)金的流動情況，卻無法將收入和費用進行配比。由此可見，收付實現(xiàn)制已經(jīng)影響到了事業(yè)單位工作的正常運作和發(fā)展。

基于以上原因，新制度為了事業(yè)單位的更好發(fā)展，在保證會計核算整體上保留收付實現(xiàn)制的同時引入了權(quán)責發(fā)生制作為其有利的補充。事業(yè)單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和行業(yè)事業(yè)單位的會計事項根據(jù)現(xiàn)實需求采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，這就保證了事業(yè)單位公益性部分和經(jīng)濟業(yè)務性部分的分離，使會計核算的準確率得到了提升，其實際運營狀況也得到了體現(xiàn)。權(quán)責發(fā)生制的引入不僅保留了舊制度中的優(yōu)勢，即清楚的體現(xiàn)出收支情況，也成功的克服了其弊端，有效的放映出了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債情況。

（二）加入全面性原則

新制度改革中的一個重要進步就是增加了全面性原則，在全面性原則的要求下，事業(yè)單位的所有經(jīng)濟業(yè)務都將統(tǒng)一納入會計核算。這種新規(guī)定能夠清晰的反映出事業(yè)單位的財務狀況、目標完成情況以及預算利用率等多方面的發(fā)展情況。

舊制度僅會對發(fā)生的直接業(yè)務進行核算，而那些并不直接與經(jīng)營掛鉤的業(yè)務并未被納入會計核算的范疇內(nèi)，而只做一般處理。這是導致會計核算中事項遺漏的重要原因，這不僅使事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算失去準確性，也使其實際的經(jīng)營狀況得不到正確體現(xiàn)，最終使會計報表失真。而在新制度引入全面性原則后由于所有業(yè)務都被納入了會計核算，因而事業(yè)單位的運行情況、財務資金情況、資產(chǎn)和負債等等都得到了如實反映。

（三）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”

舊制度下，事業(yè)單位的基本建設投資執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。

總結(jié)

新制度與舊制度相比有著十分明顯的變化，不僅增強了會計制度的實效性，同時在內(nèi)容上更加精簡。新制度將促使事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學化精細化管理、提升事業(yè)單位的財務管理水平有十分重要的意義。

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）[S].財辦會[2012]4號，2012-02-15.

[2]財政部.事業(yè)單位會計制度[S].財預字［1997］288號，1998-02-06.

[3]李偉.關于事業(yè)單位預算管理的討論[J].經(jīng)營管理者，2010.1.

[4]趙麗娥.新時.事業(yè)單位資金管理存在的問題與對策[J].經(jīng)營管理者，2010.1.