蔣 艷

（云南民族大學(xué)，云南 昆明 650000）

一、引言

國家稅收制度與企業(yè)財務(wù)會計制度聯(lián)系密切，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中需要面臨的重要課題。世界上主要的稅會關(guān)系模式有：以英國、美國等國家為代表的財稅分離模式，以法國、德國等國家為代表的財稅合一模式和以日本等國家為代表的財稅混合模式。不同的稅會關(guān)系模式有不同的適用性。稅會關(guān)系模式的發(fā)展可以借鑒其他國家的經(jīng)驗，但更重要的是要充分了解本國的現(xiàn)實國情和需要面臨的問題，找準(zhǔn)基于本國國情的稅會關(guān)系改革方向。我國采用現(xiàn)代企業(yè)會計制度以來，主要參照了美國的做法，采用了稅會分離的模式，而且分離的程度不斷擴(kuò)大。但是我國的現(xiàn)實國情卻與美國的存在很大差異，我國現(xiàn)行的稅會關(guān)系模式?jīng)]有很好地體現(xiàn)出稅會關(guān)系根據(jù)本國國情的主要特點(diǎn)。過度分離的稅會關(guān)系會導(dǎo)致如濫用謹(jǐn)慎性原則、納稅申報調(diào)整過度復(fù)雜等許多問題。

二、國際稅務(wù)會計模式的對比

（一）英美稅務(wù)會計模式

英國、美國是典型的財稅分離模式，這種模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計充分獨(dú)立、完全分離，會計核算、會計規(guī)范均以公認(rèn)的會計原則為核心，立法對會計規(guī)范沒有直接影響，以投資者、債權(quán)人的利益為導(dǎo)向，證券法律只涉及會計信息的披露，財務(wù)報告全面反映與現(xiàn)金流量和投資決策相關(guān)的會計信息。稅法不直接影響財務(wù)會計所反映的收入、費(fèi)用、成本和收益的確定，稅務(wù)會計是建立在稅法目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，完全脫離公認(rèn)會計原則的另一套報告體系。

這類模式的優(yōu)點(diǎn)主要是：稅務(wù)會計可以充分實現(xiàn)為納稅人服務(wù)的目標(biāo)，而財務(wù)會計可以充分實現(xiàn)為投資者服務(wù)的目標(biāo)，不同的信息需求者能根據(jù)自己的目的來選擇所需要的信息，充分滿足信息需求者對信息的需求。但這類模式也存在一個缺點(diǎn)，由于，財務(wù)會計準(zhǔn)則遵循的是公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，并沒有法律約束力，而稅務(wù)會計是根據(jù)稅法來進(jìn)行的，這就要求企業(yè)同時編制兩套會計報告，無形中增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）法德稅務(wù)會計模式

德國、法國屬于大陸法系國家。國家通過法律手段干預(yù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，會計規(guī)范法律化。會計原則和方法嚴(yán)格遵循國家稅法，財務(wù)會計與稅務(wù)會計高度統(tǒng)一，是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者。該模式的主要特點(diǎn)是：財務(wù)會計原則與稅法相統(tǒng)一，公司按照稅法規(guī)定編制財務(wù)報告，納稅申報和提交給股東的財務(wù)報表是一致的。

這類模式的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不需要面對兩套不同的會計制度，納稅申報和股東提供的財務(wù)報表一致，可省去一系列復(fù)雜的調(diào)整，在適當(dāng)降低企業(yè)成本，減少其負(fù)擔(dān)。但是這一模式也有缺點(diǎn)，就是企業(yè)的自主權(quán)不強(qiáng)，在國際經(jīng)濟(jì)交往中，企業(yè)可能會面臨一些困難。

（三）日本企業(yè)稅務(wù)會計模式

日本的會計處理是一種法律規(guī)范，會計準(zhǔn)則具有一定的法律效力，原則性的東西比較多，其深受《商法》、《公司所得稅法》及《證券交易法》的影響，實用性較強(qiáng)。該模式是以企業(yè)為導(dǎo)向，側(cè)重于財務(wù)會計為企業(yè)管理服務(wù)，強(qiáng)調(diào)稅收法則和財務(wù)會計在完善的法律依據(jù)保障下相互協(xié)調(diào)，其獨(dú)立性介于分離型與統(tǒng)一型之間。此模式的優(yōu)點(diǎn)是可以避免單一模式的缺點(diǎn)，更具實用性和靈活性，可以滿足不同信息使用者的需求。缺點(diǎn)則是將會增加納稅人的成本，但與財稅分離型相比較，其成本又會降低。

三、建立具有中國特色的稅務(wù)會計模式

世界上并存著多種稅務(wù)會計模式，充分說明了各國的稅務(wù)會計模式必須與其所處的歷史文化、社會經(jīng)濟(jì)、政治法律等環(huán)境相適應(yīng)，不能照搬別國的模式。我國應(yīng)根據(jù)我國的具體國情來制定適應(yīng)我國社會發(fā)展的企業(yè)稅務(wù)會計模式。

我國由財政部門管理會計行業(yè)，政府在會計規(guī)范的制定過程中扮演了重要的角色；會計準(zhǔn)則由財政部發(fā)布，帶有行業(yè)自律條款和行政規(guī)章雙重性質(zhì)。因此，我國的會計行業(yè)有自己的獨(dú)立性但同時受到稅收法律制度的約束，嚴(yán)格意義上是財務(wù)與稅務(wù)協(xié)調(diào)的模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則和制度的改革正逐步實現(xiàn)與國際慣例的趨同。我國參照國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則制訂了完善的會計準(zhǔn)則，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本和國際接軌，會計準(zhǔn)則的國際趨同為稅務(wù)會計的完全獨(dú)立提供了外部動力。

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，在國家宏觀調(diào)控的前提下充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用。政府的目標(biāo)是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、協(xié)調(diào)增長，促進(jìn)人民長遠(yuǎn)利益的增加。稅法就更應(yīng)該體現(xiàn)保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。我國的國有資產(chǎn)仍然占控股地位或主導(dǎo)地位，企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主，國家和企業(yè)擁有許多的共同利益，因此，稅法中體現(xiàn)保護(hù)投資者的利益、培植企業(yè)壯大、保護(hù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長成為無可置疑的選擇。

另外，目前我國企業(yè)的會計核算水平明顯不高，會計團(tuán)體的能力、素質(zhì)及專業(yè)水平發(fā)展等都相對有限，企業(yè)和會計人員的自律性不強(qiáng)，在很多情況下容易濫用謹(jǐn)慎性原則，這一方面將影響財務(wù)信息的質(zhì)量、企業(yè)管理水平和稅收征管；另一方面也會使我國的會計職業(yè)隊伍沒有能力像美國那樣，單純依靠會計職業(yè)組織自我規(guī)范和監(jiān)督，只能依靠國家對會計行業(yè)進(jìn)行管理。我國的稅收體系尚不完整、系統(tǒng)，稅收監(jiān)管體系不完善，稅務(wù)部門稅收管理和稅源監(jiān)控手段有限。

因此，我國的稅務(wù)會計模式應(yīng)選擇財稅適度分離的混合型。即在認(rèn)可財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上，互相借鑒、吸收彼此的合理內(nèi)核，更好地發(fā)展和完善自己。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離的基礎(chǔ)上，明確兩者有不同的目標(biāo)并制訂具體的措施保證其目標(biāo)的實現(xiàn)；同時借鑒法德、日本稅務(wù)會計理論和英美稅務(wù)會計理論框架，吸收適合我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論，積極發(fā)展我國的稅務(wù)會計理論體系，逐步建立稅務(wù)會計核算方法和稅務(wù)會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)稅務(wù)會計人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)稅務(wù)會計的管理及監(jiān)督工作，努力營造良好的稅務(wù)會計法制環(huán)境，建立具有中國特色的稅務(wù)會計模式。

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