徐立梅

(勝利石油管理局黃河鉆井總公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)中心，山東 東營(yíng) 257000)

建造合同實(shí)施以來(lái)，單井的成本、收入和毛利得以很好的確認(rèn)，鉆井公司單井管理水平上了一個(gè)新的臺(tái)階。通過(guò)執(zhí)行建造合同，可以很清晰的了解到單井的利潤(rùn)構(gòu)成情況，并為單井核算分析提供了有力的保障。但建造合同在執(zhí)行過(guò)程中仍存在很多的難題和困惑，必須正確地研究和解決這些問(wèn)題，才能保證建造合同準(zhǔn)則得以順利的實(shí)施，使會(huì)計(jì)核算工作更好的為生產(chǎn)提供保障。

1 建造合同的定義

建造合同主要發(fā)生在建筑行業(yè)及特殊工業(yè)企業(yè)，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

2 鉆井公司的施工特點(diǎn)

鉆井公司主要從事鉆井勞務(wù)業(yè)務(wù)，鉆井勞務(wù)是指鉆井公司受甲方委托以油氣開(kāi)采、油氣勘探、煤層氣開(kāi)采等為目的而進(jìn)行的鉆探、側(cè)鉆、加深等施工作業(yè)。主要包括陸地鉆井工程施工及海洋鉆井工程施工，施工作業(yè)的井按經(jīng)濟(jì)用途分為探井、油氣開(kāi)發(fā)井和其他用途井。鉆井施工勞務(wù)具有如下特點(diǎn):(1)地區(qū)分布廣、施工點(diǎn)多;(2)生產(chǎn)具有連續(xù)性，鉆井施工一旦開(kāi)始，除特殊情況不能中斷施工;(3)施工流程復(fù)雜，施工難度和風(fēng)險(xiǎn)大，成本支出具有不確定性;(4)鉆井施工是多單位、多工種協(xié)調(diào)施工的綜合工程項(xiàng)目。為鉆井施工服務(wù)的專業(yè)化部門(mén)主要有固井作業(yè)、測(cè)井作業(yè)、錄井作業(yè)、定向技術(shù)服務(wù)等部門(mén)，后勤保障部門(mén)主要有鉆前服務(wù)、管具供井、固井技術(shù)服務(wù)、物資供應(yīng)、運(yùn)輸服務(wù)等部門(mén)。

3 建造合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

3.1 合同收入與合同成本確認(rèn)問(wèn)題

從建造合同定義上看，建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，而鉆井公司實(shí)行建造合同最大的特點(diǎn)是單井工程項(xiàng)目雖然投資高，但工程施工周期短。一般生產(chǎn)井的建井周期在一個(gè)月以內(nèi)，這樣鉆井公司施行建造合同就要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)執(zhí)行。

根據(jù)石油行業(yè)的特點(diǎn)，合同收入根據(jù)定額系統(tǒng)鉆井定額確認(rèn)，當(dāng)遇見(jiàn)特殊井或復(fù)雜工藝井施工時(shí)，定額系統(tǒng)會(huì)適當(dāng)做出調(diào)整增加預(yù)算。尤其是隨著關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)的不斷完善，收入的確認(rèn)和計(jì)量很容易實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵是成本費(fèi)用的歸集問(wèn)題，由于結(jié)算單據(jù)傳遞和領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽手續(xù)等客觀原因的存在，往往一口井施工完畢，已經(jīng)開(kāi)發(fā)票結(jié)算，但費(fèi)用不能完全歸集，特別是技術(shù)費(fèi)、修理費(fèi)及一些特殊費(fèi)用，不能在項(xiàng)目施工期內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)項(xiàng)目完成結(jié)算時(shí)，收入已經(jīng)確認(rèn)完畢，但成本費(fèi)用由于歸集慢，使得項(xiàng)目期內(nèi)收入和費(fèi)用不能及時(shí)配比，因此項(xiàng)目不能關(guān)閉，造成項(xiàng)目的累積，工作量的增加。

3.2 完工百分比法應(yīng)用局限性問(wèn)題

完工百分比的確定有多種方法，其中根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工百分比是較常用的一種方法，適用于合同工作量容易確定的建造合同。由于鉆井工程項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)尺在開(kāi)工前有設(shè)計(jì)，所以工作量很容易確定，目前鉆井公司實(shí)際工作中就采用這種完成合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例來(lái)確定完工百分比。但對(duì)于不同區(qū)塊，不同井型，不同井深的井雖然定額成本有精確的預(yù)算，可鉆井成本與鉆井進(jìn)尺并不是正相關(guān)的比例關(guān)系，鉆前成本占總成本的比重較大，所以根據(jù)鉆進(jìn)過(guò)程按完工百分比法確定成本就存在局限性，再利用簡(jiǎn)單的完工百分比就不能客觀、有效地反映當(dāng)期已完工部分的合同收入和合同費(fèi)用，從而導(dǎo)致該項(xiàng)目毛利的失真。

3.3 對(duì)成本管理認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

實(shí)行建造合同，并不僅僅是與財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)，更需要計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、生產(chǎn)等各部門(mén)的密切配合，需要準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)出工程項(xiàng)目的收入和成本，及時(shí)辦理工程收入和成本費(fèi)用的結(jié)算手續(xù)，并嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的支出。成本管理是一個(gè)全員，全過(guò)程的管理，目標(biāo)成本要通過(guò)工程組織施工的各個(gè)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。成本管理的主體是施工組織和直接生產(chǎn)人員而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，長(zhǎng)期以來(lái)，提到成本管理就歸于成本管理主管或財(cái)務(wù)人員。其結(jié)果是技術(shù)人員只負(fù)責(zé)技術(shù)和工程質(zhì)量，生產(chǎn)部門(mén)只負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)和工程進(jìn)度，供應(yīng)部門(mén)只負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)發(fā)放，這樣表面看來(lái)分工明確，職責(zé)清晰，各司其職，唯獨(dú)沒(méi)有了成本管理的責(zé)任。成本管理是個(gè)系統(tǒng)工程，成本指標(biāo)層層分解，使人人身上有指標(biāo)，成本節(jié)約問(wèn)題也就具象化了，而不是看不見(jiàn)摸不著的東西。

4 有效施行建造合同的幾點(diǎn)建議

4.1 提高資金管理水平

資金管理是企業(yè)管理的龍頭，一切經(jīng)濟(jì)管理源于資金管理。因此要結(jié)合計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部門(mén)，及時(shí)啟動(dòng)開(kāi)工項(xiàng)目，做好收入的預(yù)算，并啟動(dòng)預(yù)收款流程，加快關(guān)聯(lián)交易結(jié)算速度，使資金及時(shí)到位，只有內(nèi)行資金充足，才能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順暢進(jìn)行。

4.2 加強(qiáng)收入和成本預(yù)算管理

結(jié)合單井管理系統(tǒng)，與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門(mén)協(xié)調(diào)起來(lái)，單井開(kāi)工即上線，及時(shí)做出成本和收入預(yù)算。加強(qiáng)合同收入確認(rèn)和成本控制，同時(shí)對(duì)單井收入情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)完工進(jìn)度隨時(shí)測(cè)算出收入，平時(shí)登記臺(tái)賬，這樣才能保證建造合同收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

4.3 加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作

工程成本管理是一個(gè)全員全過(guò)程的管理，要建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，特別是重點(diǎn)井的施工，隨時(shí)關(guān)注施工狀況，關(guān)注成本發(fā)生情況，保證原始記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力。

4.4 結(jié)算時(shí)間協(xié)調(diào)統(tǒng)一

結(jié)算時(shí)間進(jìn)行有效地的統(tǒng)一，只有結(jié)算的及時(shí)完成，才能保證月末執(zhí)行建造合同時(shí)準(zhǔn)確的測(cè)算收入、成本和毛利。同時(shí)為了更好的實(shí)行建造合同，還需領(lǐng)導(dǎo)重視和各部門(mén)的積極配合，保證建造合同所需各種數(shù)據(jù)能在月末結(jié)賬時(shí)及時(shí)準(zhǔn)確獲取，這也為建造合同順利實(shí)行提供基本保障。

4.5 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

建造合同結(jié)果的可靠估計(jì)很大程度上依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)合同總收入、總成本的預(yù)計(jì)有比較強(qiáng)的判斷力和預(yù)測(cè)力，同時(shí)要求對(duì)工程項(xiàng)目比較了解，可以說(shuō)建造合同的有效施行離不開(kāi)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)會(huì)計(jì)人員建立正確的職業(yè)道德，堅(jiān)持獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性和一致性的會(huì)計(jì)基本原則。

［1］周運(yùn)輝.施工企業(yè)執(zhí)行建造合同與會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的研究.現(xiàn)代商業(yè)，2008，(20).

［2］劉菁.施工企業(yè)會(huì)計(jì).上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000