紀(jì)宏奎

擔(dān)保機(jī)構(gòu)分融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)與非融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。融資性擔(dān)保公司是指依法設(shè)立，經(jīng)營融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司和股份有限公司。融資性擔(dān)保是指擔(dān)保人與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行對(duì)債權(quán)人負(fù)有的融資性債務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人依法承擔(dān)合同約定的擔(dān)保責(zé)任的行為。融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)與非融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要區(qū)別在于：融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)是特許機(jī)構(gòu)，需要通過地方監(jiān)管部門前置性審批許可并獲得《融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證》后，才能在工商等相關(guān)部門注冊(cè)登記成立；而非融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)尚未實(shí)行準(zhǔn)入管理，其注冊(cè)登記沒有前置性的行政審批要求，也不持有經(jīng)營許可證，只要符合《公司法》等相關(guān)規(guī)定，直接進(jìn)行工商注冊(cè)登記或其他注冊(cè)登記即可成立。通俗地講，融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)是持牌機(jī)構(gòu)，非融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)是非持牌機(jī)構(gòu)。換句話說，融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須“持證上崗”。

2010年3月8日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國銀監(jiān)會(huì)、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布了《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》?！度谫Y性擔(dān)保公司管理暫行辦法》規(guī)定，經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，融資性擔(dān)保公司可以經(jīng)營以下部分或全部融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)：（一）貸款擔(dān)保；（二）票據(jù)承兌擔(dān)保；（三）貿(mào)易融資擔(dān)保；（四）項(xiàng)目融資擔(dān)保；（五）信用證擔(dān)保；（六）其他融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)。同時(shí)，經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，融資性擔(dān)保公司可以兼營以下部分或全部業(yè)務(wù)：（一）訴訟保全擔(dān)保；（二）投標(biāo)擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、工程履約擔(dān)保、尾付款如約償付擔(dān)保等其他履約擔(dān)保業(yè)務(wù)；（三）與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的融資咨詢、財(cái)務(wù)顧問等中介服務(wù)；（四）以自有資金進(jìn)行投資；（五）監(jiān)管部門規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。此外，融資性擔(dān)保公司可以為其他融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保責(zé)任提供再擔(dān)保和辦理債券發(fā)行擔(dān)保業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（一）近兩年無違法、違規(guī)不良記錄；（二）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件。其中，從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)的融資性擔(dān)保公司除需滿足上述規(guī)定的條件外，注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)不低于人民幣1億元，并連續(xù)營業(yè)兩年以上。擔(dān)保公司取得的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)如何繳納營業(yè)稅？擔(dān)保公司營業(yè)稅方面有哪些稅收優(yōu)惠政策？

非融資性擔(dān)保公司提供擔(dān)保的公司，是為被擔(dān)保方服務(wù)，而且并不與金融機(jī)構(gòu)合作，只是用自己的實(shí)力為被擔(dān)保方提供擔(dān)保，因此，應(yīng)當(dāng)非融資性擔(dān)保公司提供擔(dān)保而取得的擔(dān)保收入應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。融資性擔(dān)保公司是經(jīng)金融監(jiān)管部門審批成立，納入金融業(yè)監(jiān)管范圍，提供擔(dān)保業(yè)務(wù)是屬于金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的一部分，所以，融資性擔(dān)保公司所取得的擔(dān)保收入以及提供的與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的融資咨詢、財(cái)務(wù)顧問等中介服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照取得的全部收入按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但對(duì)擔(dān)保公司以自有資金進(jìn)行投資，如購買金融商品的，在營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。也就是說，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍。另據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的規(guī)定，買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定；買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

目前，擔(dān)保公司適用的主要稅收優(yōu)惠政策有：

一是中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)免征營業(yè)稅。為支持和引導(dǎo)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)特別是小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)，努力緩解中小企業(yè)貸款難融資難問題，幫助中小企業(yè)擺脫困境，根據(jù)《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號(hào)）的規(guī)定，擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。

享受免稅的擔(dān)保機(jī)構(gòu)有條件限制：1.經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)管理部門）同意，依法登記注冊(cè)為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)收資本超過2000萬元；2.不以營利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)不高于同期貸款利率的50%；3.有2年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制；4.為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其2年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上；5.對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣；6.擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔(dān)保資金比例不超過2%；7.接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)規(guī)定，享受3年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)免征營業(yè)稅。

二是對(duì)出口信用擔(dān)保免征營業(yè)稅。中國信保的擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)品，主要分為融資類擔(dān)保和非融資類擔(dān)保兩大類，并可根據(jù)擔(dān)保申請(qǐng)入的實(shí)際需求，具體制定擔(dān)保業(yè)務(wù)綜合產(chǎn)品方案，為出口企業(yè)提供全面和便利的金融服務(wù)。融資類擔(dān)保主要是為我國出口企業(yè)向國內(nèi)銀行、政府部門等機(jī)構(gòu)申請(qǐng)用于出口的貸款或?qū)ｍ?xiàng)基金提供還款擔(dān)保。融資類擔(dān)?？煞譃槌隹陧?xiàng)目貸款融資擔(dān)保和出口流動(dòng)資金貸款融資擔(dān)保。其中出口項(xiàng)目貸款融資擔(dān)保包括出口賣方信貸項(xiàng)目融資擔(dān)保（如船舶、成套設(shè)備、對(duì)外工程承包項(xiàng)目融資擔(dān)保）、出口買方信貸項(xiàng)目融資擔(dān)保、海外投資項(xiàng)目融資擔(dān)保（如海外建廠項(xiàng)目融資擔(dān)保、海外資源開發(fā)項(xiàng)目融資擔(dān)保）。根據(jù)原營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)視為在境外提供保險(xiǎn)勞務(wù)。所以不屬于營業(yè)稅征稅范圍。而根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)包括提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。也就是說，除另有規(guī)定者外，只要提供勞務(wù)方或者是接受勞務(wù)有一方在境內(nèi)，就應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

由于提供出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位以及接受出口信用保險(xiǎn)的單位均在境內(nèi)，當(dāng)然是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。但現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款同時(shí)規(guī)定，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅。雖然都不征收營業(yè)稅，但性質(zhì)不一樣：原政策中提供出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅的范圍，所以不征收營業(yè)稅；而現(xiàn)行政策提供出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是屬于營業(yè)稅的征稅范圍，但給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。