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職工教育經(jīng)費(fèi)是指按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。職工教育經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在日常會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”，“管理費(fèi)用”等科目進(jìn)行。但對企業(yè)以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)超支的職工教育經(jīng)費(fèi)，由于稅務(wù)處理與會計(jì)處理會產(chǎn)生了暫時(shí)性的時(shí)間差異，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定，對產(chǎn)生的時(shí)間性差異，需進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理。在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)在“遞延所得稅資產(chǎn)”、“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。現(xiàn)舉例說明：

［例］某企業(yè)2010年、2011年、2012年實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額分別為40萬元、56萬元、80萬元。其實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出均符合稅法規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)進(jìn)行稅前扣除，并且按照工資薪金總額的2.5%實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)分別為3萬元、1.2萬元、1.1萬元。假設(shè)該企業(yè)在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間，能實(shí)現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額，各年均適用25%的所得稅稅率。試進(jìn)行會計(jì)處理。

一、2010年度職工教育經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理

1、計(jì)算應(yīng)列、超列的職工教育經(jīng)費(fèi)。

當(dāng)年應(yīng)列職工教育經(jīng)費(fèi)：40×2.5%=1（萬元）

當(dāng)年超列職工教育經(jīng)費(fèi)：3-1=2（萬元）對產(chǎn)生的2萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、會計(jì)處理（單位：萬元，下同）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5（2×25%）

貸：所得稅費(fèi)用 0.5

二、2011年度職工教育經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理

1、計(jì)算應(yīng)列、超列的職工教育經(jīng)費(fèi)。

當(dāng)年應(yīng)列職工教育經(jīng)費(fèi)：56×2.5%=1.4（萬元）

當(dāng)年會計(jì)實(shí)際發(fā)生額1.2萬元小于稅法規(guī)定的計(jì)提額，企業(yè)可以全額據(jù)實(shí)列支。對于0.2萬元差異，可以轉(zhuǎn)回2010年超支的部分，2011年納稅調(diào)減1.2萬元。2010年超支的可抵扣暫時(shí)性余額為0.8萬元（2-1.2=0.8）。

2、會計(jì)處理。

借：所得稅費(fèi)用 0.3（1.2×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.3

三、2012年度職工教育經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理

1、計(jì)算應(yīng)列、超列的職工教育經(jīng)費(fèi)。

當(dāng)年應(yīng)列職工教育經(jīng)費(fèi)：80×2.5%=2（萬元）

當(dāng)年會計(jì)實(shí)際發(fā)生額1.1萬元小于稅法規(guī)定的計(jì)提額，企業(yè)可以全額據(jù)實(shí)列支，并產(chǎn)生0.9萬元的差異。對此，可將2010年超支的可抵扣暫時(shí)性余額為0.8萬元于2012年度列支，將2012年納稅調(diào)減0.8萬元。至此，2010年實(shí)際大于稅法計(jì)提數(shù)的暫時(shí)性差異全部結(jié)轉(zhuǎn)完。對于稅法大于實(shí)際數(shù)的差額，按照據(jù)實(shí)扣除的原則，屬于永久性差異，不做所得稅會計(jì)處理，將剩余的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。

2、會計(jì)處理。

借：所得稅費(fèi)用 0.2（0.8×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.2