文 燁

(銅仁市固定資產投資審計評審中心)

0 引 言

進一步規(guī)范、完善和拓展公路全過程跟蹤審計工作，有利于糾正傳統(tǒng)的事后審計工作滯后、審計整改難度大等問題;有利于提高工程質量與投資效益，加快交通工程的合法、有序進行。在交通工程建設期間將跟蹤審計和竣工決算進行有機結合，通過事前、事中、以及事后整體結合方式，“關口前移”，“防患于未然”。

1 跟蹤審計的原則

1.1 客觀公平原則

在審計過程中，其客觀公平原則是保證審計內容真實可靠的“生命線”，因此，在實際操作中，堅持獨立性，不被外界干擾，加強監(jiān)督具有最重要意義。

1.2 工程與財務審計結合原則

在交通工程施工過程中，進行工程審計與財務審計相結合的跟蹤審計可以有效反映高速公路整體建設成本。在全跟蹤審計過程中，能夠有效反映在建設期間，資金籌集、使用與周轉的實際情況。通過資金流程的掌控，加強資金支付的真實性，可以充分體現(xiàn)財務審計的監(jiān)督作用，確保建設資金的安全性。

1.3 強化審計監(jiān)督應與加強建設管理相互促進的原則

在交通工程施工過程中，通過審計監(jiān)督與建設管理，將建設成本控制在合理范圍內，不但提高了建設管理水平看，同時也保障了建設單位的管理自主權。

2 跟蹤審計的具體操作方法

2.1 規(guī)程、依據(jù)及審計方法

國家建設項目跟蹤審計一般分為階段節(jié)點審計、駐場審計等形式。將建設全過程劃分為若干階段，抓住項目建設的關鍵節(jié)點，采取定期審計和日常隨機抽審、定期審計和定點審計相結合方式所進行的跟蹤審計，為階段節(jié)點審計。駐場審計是指審計組常駐項目建設現(xiàn)場對工程進行全程審計，無特殊情況一般不采用。為減少審計成本我們應采用階段節(jié)點審計。

2.2 跟蹤審計的程序

(1)在編制審計實施方案前，應當進行審前調查。審前調查應包括下列內容:項目立項批準情況;項目概算或預算的批準與調整情況;年度預算安排情況;建設資金籌措計劃與實際到位情況等。

(2)根據(jù)工程實際情況，編制跟蹤審計實施方案。跟蹤審計實施方案主要包括:工程建設單位與被審計項目名稱、相關建設單位名稱與基本情況;審計組成人員、具體分工情況以及各自的對應職責;跟蹤審計的內容、范圍、主要形式與方法、審計重點、實施時間與步驟。

(3)跟蹤審計應獲取的資料.跟蹤審計應審計證明材料應按照國家審計準則的規(guī)定，取得相關責任人的簽名或蓋章。審計人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)，應當注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。

(4)最終審計底稿的處理。審計底稿一般包含以下幾方面:審計工作結束以后，應及時建立《 跟蹤審計工作臺賬》。審計項目的名稱及實施時間;編制者的姓名及編制日期;被審計單位名稱;審計過程記錄;審計人員對審計事項的判斷意見;復核意見、復核者的姓名及復核日期等。針對發(fā)現(xiàn)的問題，可操作性，努力提高審計建議或意見的質量。

2.3 關于跟蹤審計的內容

(1)國家建設項目實施階段跟蹤審計的主要內容包括:檢查合同的訂立、轉讓、履行、終止等情況，程序是否合法合規(guī)，合同各方是否認真履行合同條款，檢查主要材料與設備的采購方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進行招投標或比價采購;檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實情況;監(jiān)督建設單位在實施過程中是否將全部建設資金用于交通工程項目，防止相關建設單位將建設優(yōu)惠政策通過各種形式用以他用;加強建設項目環(huán)境保護，解決環(huán)境保護措施與工程同步性問題，加強項目方案實施有效性。

(2)國家建設項目竣工交付階段一般由決算審計組負責，決算審計的有效性、經濟合理性進行評價，分析影響投資效益的各種因素。

(3)審計終結(審計報告階段)，出具竣工決算審計報告，報告應當包括以下主要內容:實施審計工作的基本情況，包括審計依據(jù)、范圍、內容、方式、工作起止時間項目的基本情況;項目基本概況;項目建設、施工、設計、監(jiān)理等單位情況;項目實施完成以及項目財務收支情況審計評價，項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制、竣工驗收制等制度的執(zhí)行情況;項目計劃管理、項目投資控制及項目內控制度建立與執(zhí)行情況;工程價款結算和竣工決算情況。

3 跟蹤審計的作用

3.1 現(xiàn)場審計真性性高

與一般事后審計相比，交通工程跟蹤審計能夠對工程進行當場現(xiàn)場審計，對工程的真實性與準確性進行有效監(jiān)督，有利于交通工程建設項目的有效監(jiān)督。

3.2 根據(jù)實際審計準確性高

變更工程的單價應根據(jù)現(xiàn)場的實際施工境況進行審定，確保了工程施工計量的合理性，保證了計價的準確月合法性。有效控制了變更工程的造價準確性。

3.3 現(xiàn)場驗收監(jiān)理工作便利

交通建設工程的跟蹤審計，在現(xiàn)場驗收環(huán)節(jié)，應增設監(jiān)督監(jiān)理工作。與暢通審計方法不同的是，跟蹤審計不僅需進事后驗收，還要在工程完工以后對審計組組員進行審計解釋工作。進行現(xiàn)場驗收工作，有利于監(jiān)理人員及時投入新的工作。

［1］ 鄭強平.福建高速公路建設項目實行全過程跟蹤審計［N］. 中國交通報，2007，12－34.

［2］ 郭明杰.延安市交通局紀工委;全程跟蹤審計監(jiān)督確保公路建設項目安全高效實施［N］.延安日報，2010，45－67.

［3］ 周萍.淺談跟蹤審計在交通工程建設項目中的主要做法及作用［A］.全國城市公路學會第十六屆(2007)學術年會論文集［C］.2007，87.