華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 余中福 李 濤 王 聰 國家電網(wǎng)公司審計(jì)部 閆學(xué)文 韓 錕

一、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化內(nèi)涵

企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化、審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化、審計(jì)制度管理文化以及審計(jì)知識(shí)管理文化等四個(gè)方面。（1）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化指內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身的基本價(jià)值觀和行為方式，包括內(nèi)部審計(jì)人員的心理素質(zhì)、精神狀態(tài)、理想信念、價(jià)值追求等，其中誠信、客觀、保密和勝任是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化的核心價(jià)值觀。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化指包括治理層和管理層在內(nèi)的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)信息相關(guān)方對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的共同認(rèn)識(shí)和合作等。（3）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化指集團(tuán)公司內(nèi)部形成的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化制度管理的審計(jì)文化氛圍。（4）內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理文化指審計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的共享、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用等文化環(huán)境。

以上四個(gè)方面相互依存，相互影響，共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)文化體系，該體系直接影響整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理的效果。沒有內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守，沒有組織治理結(jié)構(gòu)的合理與完善、管理層的重視和審計(jì)相關(guān)各方的配合與支持，內(nèi)部審計(jì)很難保持獨(dú)立性，審計(jì)工作則不能保證質(zhì)量；如果在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作中形成按章辦事、規(guī)范操作的自覺習(xí)慣，內(nèi)部審計(jì)則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團(tuán)公司內(nèi)部建立起很廣泛而通暢的知識(shí)管理系統(tǒng)，則能形成共享審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的良好氛圍，內(nèi)部審計(jì)成果就會(huì)得以更好運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員成長則更快。

二、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)現(xiàn)狀

根據(jù)實(shí)際調(diào)研情況及文獻(xiàn)資料表明，我國企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀與問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化建設(shè)成效顯著，已造就了一批秉承誠信、客觀、保密和勝任能力等核心價(jià)值觀的內(nèi)部審計(jì)人員，但集團(tuán)公司管理層及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德文化建設(shè)的認(rèn)識(shí)和重視程度都還尚顯不足，核心價(jià)值觀念尚未深入穩(wěn)固。（2）內(nèi)部審計(jì)工作得到更大程度重視，但管理層的內(nèi)部審計(jì)理念和其他相關(guān)部門的審計(jì)共識(shí)與合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)集團(tuán)公司70%以上的企業(yè)管理者、職能部門和被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的作用，感受到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查和咨詢服務(wù)帶來的好處，并已在集團(tuán)內(nèi)建立了聯(lián)動(dòng)審計(jì)的大監(jiān)督機(jī)制，形成了尊重審計(jì)、自覺接受審計(jì)的和諧審計(jì)文化大環(huán)境。但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，依然還有部分企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在片面性，尤其是不少被審計(jì)單位還不乏不情愿審計(jì)、抵制審計(jì)、隱瞞審計(jì)的意識(shí)和現(xiàn)象。甚至還有些企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)借機(jī)構(gòu)改革、精簡編制的機(jī)會(huì)，將原來己設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。（3）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化建設(shè)近年來取得了很大進(jìn)步，不少企業(yè)建立了比較規(guī)范的各種內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，已初步形成了一定規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。如國家電網(wǎng)、中石油、光大集團(tuán)、中國聯(lián)通、中國農(nóng)業(yè)銀行等集團(tuán)公司，都根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)管理的制度辦法，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習(xí)慣。但仍然也有一定比例的企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)規(guī)范化程度還不高，盡管可能制定了多達(dá)幾百項(xiàng)的管理制度，但沒能形成統(tǒng)一的分級(jí)分類管理的制度體系，規(guī)范性不夠，操作性不強(qiáng)，執(zhí)行力度差。（4）內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理文化已得到一定程度的建設(shè)，但內(nèi)部審計(jì)知識(shí)共享的文化氛圍和審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用的文化環(huán)境有待進(jìn)一步塑造。根據(jù)課題調(diào)研統(tǒng)計(jì)，仍有22.90%的企業(yè)集團(tuán)公司尚未建立審計(jì)知識(shí)庫，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，甚至有5.34%的受訪者則承認(rèn)其所在單位從沒開展過經(jīng)驗(yàn)交流或?qū)W習(xí)活動(dòng)，嚴(yán)重影響到審計(jì)的效率及工作質(zhì)量。

三、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)方案

（一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化的建設(shè)方案（1）合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化建設(shè)，深化內(nèi)部審計(jì)人員核心價(jià)值觀。一方面做好職業(yè)道德核心價(jià)值觀的理論研究，另一方面做好職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的制定，同時(shí)還要做好職業(yè)道德文化的宣傳，以先進(jìn)的職業(yè)道德理論和事跡為榜樣引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同推進(jìn)，長期演化并形成良好的職業(yè)行為習(xí)慣。尤其是內(nèi)部審計(jì)首席執(zhí)行官和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德核心價(jià)值觀的踐行者，通過其率先垂范以及培訓(xùn)交流等形式，在內(nèi)部審計(jì)部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神和客觀公正、勇于堅(jiān)持的職業(yè)操守，以良好的職業(yè)形象示人。（2）建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德考核管理機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)采取激勵(lì)與約束相結(jié)合的辦法，對(duì)于職業(yè)道德堅(jiān)持好的內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)給予表彰，對(duì)于不好的應(yīng)給予警示。這些措施可以通過人力資源部門的考核和審計(jì)人員的職業(yè)晉升予以體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化的建設(shè)方案（1）完善內(nèi)部審計(jì)組織治理架構(gòu)，塑造集團(tuán)公司審計(jì)管理統(tǒng)一理念、統(tǒng)一行為方式的文化環(huán)境。集團(tuán)公司應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)管理新趨勢(shì)和新要求，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部審計(jì)組織治理架構(gòu)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化總部審計(jì)管控，推行審計(jì)扁平化管理，整合集團(tuán)公司審計(jì)資源，建立集團(tuán)公司統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、有序聯(lián)動(dòng)的審計(jì)組織管理模式，以便于形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，塑造統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理念和行為方式。（2）提升最高管理層內(nèi)部審計(jì)理念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。集團(tuán)公司最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮功效的至關(guān)重要的保障。集團(tuán)公司應(yīng)通過外部監(jiān)管、組織治理的力量和審計(jì)質(zhì)量的宣傳效應(yīng)，使最高管理層樹立內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，改善組織運(yùn)營的觀念，激發(fā)其對(duì)審計(jì)的內(nèi)在需求。這樣，集團(tuán)公司管理層就會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)、組織機(jī)構(gòu)、人員配制、經(jīng)費(fèi)支持等方面給予保障，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員給予充分支持和信任，對(duì)審計(jì)成果高度重視，落實(shí)審計(jì)整改效果，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。（3）創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)成效，深化審計(jì)協(xié)調(diào)和支持，創(chuàng)建和諧的“大審計(jì)”文化格局。內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，還具有咨詢服務(wù)的作用。首先，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過管理和績效審計(jì)等對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)提出審計(jì)意見建議，充分發(fā)揮咨詢功能，促進(jìn)其完善業(yè)務(wù)流程，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，從而提升被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解、支持與配合；其次，集團(tuán)公司應(yīng)積極探索創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，充分整合利用審計(jì)資源，探索內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)以及監(jiān)事會(huì)的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大審計(jì)”格局，最大限度發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化建設(shè)方案 （1）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。內(nèi)部審計(jì)管理制度體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)明確分級(jí)分類管理的目標(biāo)，建立一套科學(xué)統(tǒng)一的層級(jí)分明、性質(zhì)明晰、范圍清楚的內(nèi)部審計(jì)制度體系。（2）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理制度，依法履行審計(jì)職責(zé)。在科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理制度的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，控制審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)效果。一方面對(duì)于被審計(jì)單位違法違紀(jì)事項(xiàng)嚴(yán)肅查處，落實(shí)跟蹤審計(jì)；另一方面集團(tuán)公司也應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和成效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門和人員出現(xiàn)的違紀(jì)和失職行為也應(yīng)予以懲戒。

（四）內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理文化建設(shè)方案 （1）建設(shè)廣泛而通暢的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)文化體系。集團(tuán)公司總部審計(jì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)搭建集團(tuán)公司內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理平臺(tái)，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)庫、審計(jì)案例庫，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息在線查詢、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在線交流等，可以隨時(shí)查看審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)要情要報(bào)等審計(jì)知識(shí)和審計(jì)信息。集團(tuán)公司還應(yīng)組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)先實(shí)踐或?qū)徲?jì)專題研討交流學(xué)習(xí)以及由其他部門和人員參加的審計(jì)知識(shí)宣講會(huì)等，在集團(tuán)公司內(nèi)開創(chuàng)共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)的文化氛圍。（2）提高內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用效果。內(nèi)部審計(jì)成果最終表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)建議書、審計(jì)決定、審計(jì)調(diào)查報(bào)告以及各種比較特殊的審計(jì)文書，是內(nèi)部和外界接受審計(jì)信息的直接途徑。集團(tuán)公司管理層應(yīng)充分重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與運(yùn)用，認(rèn)真聽取審計(jì)工作的匯報(bào)，重視審計(jì)反映的情況，經(jīng)常審閱審計(jì)報(bào)告，對(duì)報(bào)告反映的有關(guān)問題做出重要批示，要求企業(yè)認(rèn)真落實(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)通過跟蹤審計(jì)，落實(shí)審計(jì)整改效果。

［1］ 王愛國：《中國審計(jì)文化的反思與重構(gòu)》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第3期。

［2］ 童燕軍：《也談審計(jì)文化構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2010年第7期。

［3］ 馬亞男、周洪杰：《審計(jì)文化模式概說》，《審計(jì)研究》2011年第1期。