●吳克文

一、背景介紹

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年底，湖南省石門(mén)縣擁有小學(xué)192所，初中及九年一貫制義務(wù)學(xué)校32所，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算126所。所有獨(dú)立設(shè)置學(xué)校均為預(yù)算編制單位，預(yù)算撥款直接到校，學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)全部由縣教育局會(huì)計(jì)核算中心代理記賬，后勤、工會(huì)賬目由各校核算，19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心校經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政單獨(dú)安排。

二、案例分析

從近兩年檢查情況來(lái)看，該縣義務(wù)教育學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及專項(xiàng)資金等存在一些突出問(wèn)題，已經(jīng)影響到該縣教育事業(yè)健康發(fā)展、師資穩(wěn)定、教育系統(tǒng)廉政建設(shè)，必須盡快加以解決。

（一）存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作欠規(guī)范。從學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證來(lái)看，原始憑證粘貼、裝訂不規(guī)范，憑證與附件分開(kāi)錯(cuò)訂；記賬憑證填制不規(guī)范，內(nèi)容不完整，需要簽章的未簽字蓋章；賬套不完整，有的學(xué)校有經(jīng)費(fèi)賬，卻無(wú)工會(huì)賬或后勤賬。會(huì)計(jì)不按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，如某完小在結(jié)算后勤采買(mǎi)賬時(shí)直接以發(fā)票全額掛總務(wù)往來(lái)賬，而未掛賬到債權(quán)個(gè)人，導(dǎo)致債務(wù)不清。某中心校為了在報(bào)表中少反映“三公經(jīng)費(fèi)”開(kāi)支金額，將招待費(fèi)在辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)中列支，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，給上級(jí)統(tǒng)計(jì)、決策帶來(lái)麻煩。某中心校商店賬對(duì)商品全年進(jìn)貨銷貨未進(jìn)行入庫(kù)出庫(kù)管理和成本核算，全部以流水賬記錄。某中心校借口移民問(wèn)題，工程尾欠款不掛賬，不及時(shí)辦理竣工決算，造成負(fù)債不實(shí)。有的學(xué)校將食堂利潤(rùn)轉(zhuǎn)入經(jīng)費(fèi)賬，用于解決教師福利及其他違規(guī)開(kāi)支，違反了新出臺(tái)的《中小學(xué)財(cái)務(wù)管理制度》。結(jié)算手續(xù)不合規(guī)，如某完小2012年1月將結(jié)算費(fèi)用5.8萬(wàn)元直接全額匯給學(xué)校報(bào)賬員個(gè)人。超范圍使用大額現(xiàn)金支付，特別是食堂賬，采購(gòu)未按天結(jié)賬，而是一個(gè)星期或一個(gè)月結(jié)一次賬，有的一次性支出高達(dá)5萬(wàn)元，直接用現(xiàn)金支付。此外，物資采購(gòu)長(zhǎng)期掛賬、往來(lái)賬長(zhǎng)期不清理、成本分類不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算方法隨意變更等現(xiàn)象均有存在。

2、收入方面。隨意轉(zhuǎn)移收入，有的學(xué)校將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)入預(yù)算外。某完小2012年收取幼兒保教費(fèi)達(dá)57.8萬(wàn)元,列入食堂賬收入。取得原始憑證不合規(guī)，某中心校2012年12月用往來(lái)結(jié)算收據(jù)支付某村小教學(xué)樓落成贊助款5000元。使用票據(jù)不合規(guī)，某中心校2012年用往來(lái)結(jié)算收據(jù)收取捐贈(zèng)款102600元，但未使用捐贈(zèng)收據(jù)。收入不繳存財(cái)政專戶，某中心校收到企業(yè)捐贈(zèng)12萬(wàn)元，直接記事業(yè)收入，未繳存財(cái)政專戶。違規(guī)收取資料費(fèi)差價(jià)，某中學(xué)僅2011年上學(xué)期就收取資料費(fèi)差價(jià)款達(dá)4萬(wàn)元。隱瞞收入，某校工會(huì)賬用市場(chǎng)自購(gòu)收據(jù)收取本校商店利潤(rùn)10萬(wàn)元，收取某企業(yè)捐款2萬(wàn)元，全部未列入經(jīng)費(fèi)賬核算。

3、支出方面。支付手續(xù)不合規(guī)，某中心校支付租車費(fèi)9000元，發(fā)票2張，均無(wú)事由、無(wú)附件明細(xì)、無(wú)經(jīng)辦人簽章。某中心校食堂2012年3月購(gòu)買(mǎi)晚優(yōu)米14000公斤，金額65800元，但無(wú)驗(yàn)收人、無(wú)保管人簽收。某學(xué)校工會(huì)賬2012年老年節(jié)慰問(wèn)購(gòu)買(mǎi)辦公用品7790元，無(wú)購(gòu)物明細(xì)、無(wú)發(fā)放明細(xì)，僅大額發(fā)票一張。某完小發(fā)放2012年春季義務(wù)教育貧困寄宿生生活費(fèi)補(bǔ)助71500元，涉及143人，均未附發(fā)放花名冊(cè)。違規(guī)列支學(xué)習(xí)考察費(fèi)，如某中心校事先不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，擅自組織教師到外省進(jìn)行所謂的學(xué)習(xí)考察，實(shí)際為公款旅游，支付費(fèi)用高達(dá)8萬(wàn)元。違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助，某中心學(xué)校工會(huì)2012年12月為12名教職員工發(fā)放教師家屬慰問(wèn)金6000元，每人500元。取得原始憑證不合規(guī)，所有學(xué)校食堂支出，90%以上無(wú)正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。部分學(xué)校自行印制采購(gòu)單，自行開(kāi)票后入賬列支，但采購(gòu)單未套印號(hào)碼，且未作為重要憑證進(jìn)行管理。部分學(xué)校物資采購(gòu)入賬時(shí)間沒(méi)有規(guī)律性，并且普遍沒(méi)有實(shí)物賬，對(duì)食堂的成本核算及采購(gòu)行為的真實(shí)性審核造成了一定難度。

4、資產(chǎn)管理方面。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)不登記，某校食堂支付3730元購(gòu)買(mǎi)冷柜,未記入固定資產(chǎn)賬，更未進(jìn)入固定資產(chǎn)臺(tái)賬管理。違規(guī)處置資產(chǎn)，不按程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)隨意處置報(bào)廢資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。資金監(jiān)管不到位，公款私存，往來(lái)處理不及時(shí)。有的學(xué)校食堂伙食費(fèi)收入均由出納管理，未繳入學(xué)?；举~戶。有的學(xué)校物資采購(gòu)員還兼任出納，付款程序缺乏內(nèi)部控制，資金安全存在風(fēng)險(xiǎn)。

5、票據(jù)管理不到位。有的學(xué)校未建立完整詳細(xì)的票據(jù)登記臺(tái)賬。票據(jù)存根聯(lián)、記賬聯(lián)缺失，票面項(xiàng)目填寫(xiě)不規(guī)范，有的大小寫(xiě)金額不符，有的未寫(xiě)明交款人。票據(jù)繳銷不規(guī)范，有的收款金額與繳款金額不符，但仍將票據(jù)繳銷了。

6、漏繳稅金。稅法意識(shí)淡薄，某學(xué)校用一般繳款書(shū)收取房租8萬(wàn)元，但未開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票，漏繳稅金1.4萬(wàn)元。

7、違規(guī)舉借新債。高利貸風(fēng)氣盛行，某中心校以食堂名義向本校2名教師借款20.25萬(wàn)元，約定月息1分，每半年支付一次，借款期限長(zhǎng)達(dá)4年。“普九”教育化債剛剛完成，所有債權(quán)債務(wù)已經(jīng)了結(jié)，有些學(xué)校為了彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)、填補(bǔ)過(guò)大的招待費(fèi)、租車費(fèi)及名目繁多的補(bǔ)助，不得不拆東墻補(bǔ)西墻，高息借款，導(dǎo)致學(xué)校高額債務(wù)重現(xiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大,影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

8、后勤賬目管理混亂。虛增成本，由于食堂物資采購(gòu)原始憑證普遍不合規(guī)，且在現(xiàn)階段進(jìn)行規(guī)范存在一定難度，部分學(xué)校便以虛開(kāi)物資采購(gòu)單的方式虛增成本。亂列支出，本應(yīng)在經(jīng)費(fèi)賬中列支的費(fèi)用卻在學(xué)校商店、食堂賬中列支，如支付教師中考獎(jiǎng)勵(lì)、教師餐票款、教師領(lǐng)用物資款、代課教師工資、節(jié)假日補(bǔ)助、體育藝術(shù)節(jié)補(bǔ)助、借款利息及來(lái)人來(lái)客招待費(fèi)等，嚴(yán)重違反了 《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》。

9、不及時(shí)上報(bào)教師異動(dòng)情況，虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政工資。某中學(xué)教師因違規(guī)超生被勒令停職，于2010年7月至2011年8月未上班，但該校在工資領(lǐng)撥時(shí)不主動(dòng)申報(bào)，讓其冒領(lǐng)財(cái)政上卡工資14個(gè)月，金額達(dá)18592元。某校教師2012年9月已調(diào)出本縣工作，學(xué)校不及時(shí)申報(bào)，導(dǎo)致財(cái)政上卡工資發(fā)至2012年12月，冒領(lǐng)財(cái)政上卡工資3個(gè)月，金額達(dá)2598元。

（二）原因分析

1、主觀原因。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，認(rèn)識(shí)不到位。一些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、財(cái)務(wù)觀念淡薄，重教學(xué)管理、輕財(cái)務(wù)管理，對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視。有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地認(rèn)為不合規(guī)的收費(fèi)和學(xué)生代辦費(fèi)結(jié)余只要用于教育事業(yè)，未挪用于個(gè)人就無(wú)關(guān)緊要，甚至認(rèn)為拿公款去討好上級(jí)理所當(dāng)然。

二是財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有的學(xué)校財(cái)務(wù)人員由教師兼職，在繁重的教學(xué)任務(wù)之外，還要做大量的賬務(wù)處理工作，沒(méi)有太多的時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)較差，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。

三是部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)。如在食堂利潤(rùn)的處理上，通常得到教職工成員的認(rèn)可后，便認(rèn)為是合理可行的，未能較多的考慮行為的合法性、合規(guī)性。有的學(xué)校食堂會(huì)計(jì)和出納由一人擔(dān)任，違背了《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于“不相容崗位”相互監(jiān)督、相互制約的基本原則。有的中小學(xué)校未按 《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，在獎(jiǎng)學(xué)獎(jiǎng)教基金或職工福利基金中開(kāi)支獎(jiǎng)金福利，而是另設(shè)獎(jiǎng)金福利補(bǔ)貼名目，擴(kuò)大開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

四是一些學(xué)校財(cái)務(wù)管理方面的制度過(guò)于原則，可操作性不強(qiáng)，部分內(nèi)部控制點(diǎn)缺位或控制不力。在制度建設(shè)上，過(guò)多地依賴于經(jīng)辦人員的個(gè)人道德素質(zhì)，忽視了內(nèi)部控制的重要性。

五是學(xué)校商店、食堂管理缺乏有效監(jiān)督。由于食堂伙食費(fèi)沒(méi)有納入縣教育局會(huì)計(jì)集中核算，有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)就把食堂作為“小金庫(kù)”，隨意開(kāi)支，未將學(xué)校食堂財(cái)務(wù)納入校務(wù)公開(kāi)范疇，未向?qū)W校教代會(huì)進(jìn)行通報(bào)，也未接受教職工代表審查監(jiān)督，更未接受學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。而教育主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量普遍不足，監(jiān)督檢查頻率不高，對(duì)日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題處理力度不夠，使得部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生較多的僥幸心理。

2、客觀原因。一是財(cái)政對(duì)教育的投入不足。財(cái)政對(duì)義務(wù)教育的投入雖然逐年提高，但仍舊存在較大缺口。教學(xué)設(shè)施的改善，雖然有校安工程專項(xiàng)資金，但對(duì)于眾多鄉(xiāng)村中小學(xué)、教學(xué)點(diǎn)的校舍維修，仍舊顯得僧多粥少。生均經(jīng)費(fèi)雖按全省標(biāo)準(zhǔn)撥付到位，但存在學(xué)生多寡與經(jīng)費(fèi)多少的矛盾，一般學(xué)生少的學(xué)校經(jīng)費(fèi)緊張。有的學(xué)校因教師長(zhǎng)期生病請(qǐng)假，需要聘請(qǐng)代課教師頂替，而財(cái)政并沒(méi)有列出此項(xiàng)補(bǔ)助。有的學(xué)校存在較大額度的負(fù)債，其利息支出未納入財(cái)政預(yù)算。以上缺口的彌補(bǔ)，大多數(shù)義務(wù)教育學(xué)校均依賴于學(xué)生食堂及商店的利潤(rùn)上交。雖然根據(jù)教育、物價(jià)等部門(mén)的規(guī)定，義務(wù)教育學(xué)校學(xué)生食堂不能有贏利，但實(shí)際情況卻是幾乎所有的學(xué)生食堂都在贏利，否則將無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)。可見(jiàn)，規(guī)則與現(xiàn)實(shí)之間的沖突，成為農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理一系列不規(guī)范行為的根源所在。

二是各項(xiàng)執(zhí)法監(jiān)督注重形式而忽略體制因素，間接促使學(xué)校做假賬。近年來(lái)，物價(jià)部門(mén)每年都會(huì)針對(duì)學(xué)校食堂毛利率及亂收費(fèi)問(wèn)題組織檢查處理，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，一般要求被檢查單位自行糾正并予以罰款，但未對(duì)體制問(wèn)題進(jìn)行分析解剖。

三、案例啟示

(一)提高財(cái)政對(duì)教育的投入水平，改善農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校辦學(xué)條件

各級(jí)財(cái)政應(yīng)進(jìn)一步提高教育投入水平，保障義務(wù)教育學(xué)校在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、校舍維修、教學(xué)設(shè)施添置以及教職員工績(jī)效工資的足額到位，并通過(guò)各種形式的化債，逐漸減輕義務(wù)教育學(xué)校的債務(wù)包袱。只有這樣，各校才能從根本上改變學(xué)校實(shí)體會(huì)計(jì)核算混亂的現(xiàn)狀。

（二）提高學(xué)校負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范與否，很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)以及財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)階段，要提高各義務(wù)教育學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，就需要進(jìn)一步提高學(xué)校負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，改變其注重公平而忽視合法依規(guī)的思想。要增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)的管理意識(shí)?！稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定明確了單位領(lǐng)導(dǎo)是本單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，明確會(huì)計(jì)工作與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求。建議每年為校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)舉辦一次財(cái)務(wù)知識(shí)講座，讓校領(lǐng)導(dǎo)了解財(cái)務(wù)知識(shí)，支持財(cái)務(wù)人員的工作。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期組織財(cái)會(huì)人員參加財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治理論學(xué)習(xí)，保證財(cái)會(huì)人員每年有一定時(shí)間脫產(chǎn)繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)新出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。對(duì)已在會(huì)計(jì)崗位而無(wú)會(huì)計(jì)證和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的人員，要組織培訓(xùn)考試，限期取得會(huì)計(jì)證和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱。鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、自強(qiáng)不息，努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，增強(qiáng)責(zé)任心。此外，要重視培養(yǎng)既懂經(jīng)濟(jì)又懂技術(shù)、管理和法律的復(fù)合型人才。這樣才能使學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算得以進(jìn)一步規(guī)范。

（三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

通過(guò)外部審計(jì)與教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)各校在內(nèi)部控制上的薄弱環(huán)節(jié)，找出監(jiān)督管理的漏洞以及會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范方面，督促學(xué)校及時(shí)糾正改進(jìn)。同時(shí),教育主管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步剖析問(wèn)題根源，完善系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度并督促執(zhí)行。針對(duì)學(xué)校實(shí)體,特別是學(xué)校食堂原始憑證不合規(guī)的問(wèn)題,也應(yīng)盡可能地予以規(guī)范。應(yīng)該取得正規(guī)發(fā)票的,要求學(xué)校在采購(gòu)中索取正規(guī)發(fā)票,向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品確實(shí)無(wú)法取得正式發(fā)票的，也應(yīng)規(guī)范自制原始憑證的印制、管理、開(kāi)具行為。

（四）要加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算資金管理

在教育行政部門(mén)設(shè)立教育財(cái)政專戶，教育、財(cái)政部門(mén)共同管理。學(xué)校收取的事業(yè)性收費(fèi)或撥付的管理費(fèi)，直接繳存教育財(cái)政專戶。用款時(shí)學(xué)校提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后，經(jīng)費(fèi)直接撥到學(xué)校在銀行開(kāi)設(shè)的支出賬戶，確保各項(xiàng)收入全部用于學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)支出。

（五）要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度

物價(jià)、財(cái)政、審計(jì)等行政執(zhí)法部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)檢查力度，突破原有的監(jiān)督檢查模式，改 “秋后算賬”為“過(guò)程控制”。采取突擊檢查與暗訪等形式，獲取學(xué)校在物價(jià)執(zhí)行、食堂毛利控制、學(xué)生負(fù)擔(dān)等方面的真實(shí)情況，及時(shí)督促整改，確保各項(xiàng)政策、制度執(zhí)行到位。