饒 艷

一、前 言

當前人民銀行不斷加強內(nèi)審工作的組織管理，更新審計理念，改進審計方法，創(chuàng)新審計手段,內(nèi)審工作正經(jīng)歷全面轉(zhuǎn)型和深化發(fā)展，這對包括財務(wù)審計在內(nèi)的人民銀行傳統(tǒng)內(nèi)審項目固有模式不可避免地帶來了一定的沖擊。在內(nèi)審轉(zhuǎn)型的大背景下，財務(wù)審計在加強財務(wù)管理、防范資金風險等方面的重要作用與日俱增，但在審計理念、內(nèi)容、手段和方面等各個方面都面臨不少的挑戰(zhàn)。因此研究財務(wù)審計如何適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展有著不容忽視的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的內(nèi)涵解讀

內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，也是一個長期實踐的過程。內(nèi)審的轉(zhuǎn)型與發(fā)展應(yīng)當體現(xiàn)以下理念，即風險導(dǎo)向、關(guān)注績效、服務(wù)治理和增加價值。風險導(dǎo)向的理念，要求將風險導(dǎo)向的觀念和方法，貫穿于審計的全過程，真正做到風險引導(dǎo)審計、審計關(guān)注風險。關(guān)注績效的理念，要求切實從單純合規(guī)性審計的局限中走出來，將真實合規(guī)性與經(jīng)濟性、效率性、效果性統(tǒng)一起來進行判斷，各類審計中也都應(yīng)當體現(xiàn)績效的內(nèi)涵與要求。服務(wù)治理的理念，要求在內(nèi)審部門增強組織治理的整體觀念，積極探索并充分發(fā)揮內(nèi)審在央行治理架構(gòu)中的地位和作用，有效實現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)央行治理的功能。增加價值的理念，要求內(nèi)部審計將為組織增加價值作為出發(fā)點和落腳點，通過全面履行確認與咨詢職能來實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織增值的作用。

三、人民銀行財務(wù)審計之現(xiàn)狀

（一）同級財務(wù)審計組織方式無法真正實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的“風險導(dǎo)向”

財務(wù)工作是一項全行性且較為敏感的工作，涉及單位和個人方方面面的切身利益。內(nèi)審部門業(yè)務(wù)上雖由上級行管理，但內(nèi)審人員的人事、工資關(guān)系都在本級行管理。這種組織管理體制不可避免地使內(nèi)審部門喪失嚴格財務(wù)審計的動力和信心。內(nèi)審人員開展財務(wù)審計過程時，難免顧慮重重，無法做到風險引導(dǎo)審計，審計關(guān)注風險。有的內(nèi)審人員有意回避高風險領(lǐng)域，有的發(fā)現(xiàn)風險問題卻不敢暴露，或者審計出一些無關(guān)痛癢的問題敷衍了事。以至于財務(wù)審計檢查不夠深入，同級財務(wù)審計結(jié)果難以全面、客觀反映本單位財務(wù)管理工作的狀況。正是因為同級財務(wù)審計組織方式無法真正實現(xiàn)內(nèi)審部門的“客觀獨立”，從而導(dǎo)致無法實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的“風險導(dǎo)向”。

（二）以關(guān)注財務(wù)收支合規(guī)性為主的財務(wù)審計無法體現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的“關(guān)注績效”

目前人民銀行的財務(wù)審計內(nèi)容主要涉及被審計單位的財務(wù)收支活動遵守法律法規(guī)和各項財務(wù)制度的情況。財務(wù)審計以關(guān)注財務(wù)收支合規(guī)性為主，審計所涉及的事項緊緊圍繞資金來源的合法性、管理環(huán)節(jié)的規(guī)范性和資金使用的真實性等。但財務(wù)審計對財務(wù)管理活動的效率與效果以及財務(wù)資金的績效涉及甚少，幾乎未涉及對被審計單位財務(wù)管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價。內(nèi)審轉(zhuǎn)型和發(fā)展要求財務(wù)審計更多地評價資金運用的經(jīng)濟性、財務(wù)核算的效率性和財務(wù)管理的效果性，更多地考慮是否以較少的投入取得最大的產(chǎn)出，是否以較低的成本取得較好的效果，踐行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展中的“關(guān)注績效”的理念。

（三）財務(wù)審計問題普遍整改不力無法實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的“服務(wù)治理”

財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題整改不到位甚至屢查屢犯，有其主觀和客觀原因的。一方面，現(xiàn)行人民銀行財務(wù)管理體制存在弊端。上級行對下級行的財務(wù)費用預(yù)算的批復(fù)是一個全年的費用預(yù)算，這就造成財務(wù)預(yù)算內(nèi)部有的科目指標結(jié)余，有的科目又嚴重超支。人民銀行在年中的實際開支情況與批復(fù)的預(yù)算不相符，年終結(jié)賬時，部分行不得不違反財經(jīng)紀律，按照科目指標情況人為調(diào)整賬務(wù)，造成不合規(guī)列支或相互擠占費用等問題。有的行為避免人為調(diào)賬，采取更改支出實際內(nèi)容，開具其他發(fā)票來處理賬務(wù)，造成財務(wù)核算信息失真、虛列費用等現(xiàn)象。另一方面，這樣的問題在人民銀行系統(tǒng)內(nèi)是“通病”，造成會計財務(wù)管理人員形成“人亦然，我亦然”和“法不責眾”的僥幸心理，對審計人員審計出的問題和提出的改進建議多尋求問題產(chǎn)生的客觀原因和整改的現(xiàn)實困難。內(nèi)審的建議和措施往往難以得到落實，長此以往，財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題整改不到位甚至屢查屢犯就形成了普遍現(xiàn)象，從根本上難以發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)組織治理的作用。

（四）忽視關(guān)口前移的財務(wù)審計難以全面實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的“增加價值”

人民銀行內(nèi)審部門目前開展的財務(wù)審計偏重對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的關(guān)注，對財務(wù)預(yù)算管理的審計開展的不多。長久以來，內(nèi)審部門重視事后審計，忽視事前審計也形成一種習慣。這樣使得原本就隱含風險的管理現(xiàn)狀被大多數(shù)人默認接受，使得一些不太合理的未來經(jīng)濟事項失去了被糾正、被防范的機會。內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展要求內(nèi)部審計要以風險為導(dǎo)向，跳出傳統(tǒng)審計模式，對風險易發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)實行事前介入，努力做好審計監(jiān)督關(guān)口前移，防患于未然。這就要求內(nèi)審人員改變過去關(guān)注財務(wù)執(zhí)行，忽略預(yù)算審核的理念，要求審計充分關(guān)注事前監(jiān)督，對財務(wù)預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性進行審核，從制度和管理的高度識別風險排查隱患。財務(wù)審計只有對預(yù)算、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，才能真正實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型中的“增加價值”。

四、推進財務(wù)審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的建議

（一）樹立風險管理理念，加強風險宣傳教育

會計財務(wù)是一個風險相對集中的領(lǐng)域，因此各級人民銀行在會計財務(wù)領(lǐng)域應(yīng)尤為重視風險管理理念的宣傳和教育。由于各級人民銀行多年來幾乎沒有發(fā)生案件，從行領(lǐng)導(dǎo)到一般員工，都不同程度存在著風險管理意識淡薄的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為對內(nèi)部控制、風險防范的重要性有所忽視。會計財務(wù)工作是人民銀行加強自身管理的重中之重，必須始終高度重視風險管理，樹立風險管理理念,完善風險管理機制，培育風險管理文化。一是要深刻把握會計財務(wù)工作規(guī)律和特點，切實加強風險警示教育，提高風險防范意識。二是要將會計財務(wù)工作的風險防范作為常態(tài)化工作，努力使風險管理文化深入人心，使重視風險、防范風險成為從事會計財務(wù)工作人員的行為習慣。三是要建立科學(xué)、高效的內(nèi)控管理機制，加快實現(xiàn)“不準違規(guī)”向“不能違規(guī)”的轉(zhuǎn)變。四是要落實責任，明晰各級職責，認真抓好落實，對會計財務(wù)工作中的違法違紀行為要嚴肅查處、

（二）根據(jù)實際情況，綜合運用查賬、評估、調(diào)查、分析和研究等多種方法開展財務(wù)審計

轉(zhuǎn)型之前的財務(wù)審計主要運用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對法或函證法等。內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展要求財務(wù)審計除了運用一般方法，還要依據(jù)現(xiàn)代管理運用評估、調(diào)查、分析和研究等多種方法。選用審計方法應(yīng)當考量審計對象和審計目標的具體情況。如審計實物必須運用突擊的盤點法才能確認是否賬實相符，審計第三方的外來情況要運用函證法或詢問法等以了解情況取得證據(jù)。如果要求審計結(jié)論可靠程度較高，那就可以采用抽樣審查，而若要求審計結(jié)論可靠程度很高，必須進行詳查，其結(jié)果也就必然要綜合運用各種審計方法。另外，在不同審計階段，運用的審計方法也各有側(cè)重。如在審前準備階段，應(yīng)對被審計單位的財務(wù)情況進行風險評估，梳理可能產(chǎn)生重大錯報風險的薄弱環(huán)節(jié)；在現(xiàn)場審計階段，采用實質(zhì)性測試方法，運用查賬、對賬、盤點等方式對審前評估的風險點和薄弱環(huán)節(jié)進行排查；在審計結(jié)束階段，則更多地運用比較法、歸納法對產(chǎn)生的問題進行歸納總結(jié)，剖析原因并就此提出針對性和可行性的意見和建議。總而言之，應(yīng)該根據(jù)審計的實際情況，綜合運用多種方法開展財務(wù)審計工作。

（三）根據(jù)財務(wù)審計的特點,完善財務(wù)審計組織方式，更多采用“上審下”的審計模式

針對同級財務(wù)審計組織方式導(dǎo)致內(nèi)審工作自主性和獨立性受限的客觀現(xiàn)實，財務(wù)審計應(yīng)當更多采取“上審下”的審計模式?！吧蠈徬隆钡哪Ｊ较啾取巴墝彙蹦Ｊ蕉裕哂幸韵聝?yōu)勢。一是審計權(quán)威尤為顯現(xiàn)。上級行將財務(wù)審計通知書直接主送給被審計單位的行長或分管財務(wù)的副行長。因此被審計單位對財務(wù)審計非常重視，要求相關(guān)部門支持配合上級行的財務(wù)審計工作。而“同級審”的內(nèi)審部門與被審計的財務(wù)部門級別一樣，其重視的程度和配合的力度都遠不及“上審下”的財務(wù)審計模式。二是審計效率更有保證。財務(wù)審計所涉及的部門包括會計財務(wù)部門、后勤服務(wù)部門、人事部門等多個部門，協(xié)調(diào)工作難度較大。采用“上審下”模式，上級行只要將財務(wù)通知書主送給被審計單位的行長，行長就會對相關(guān)部門提出要求，相關(guān)部門會按照領(lǐng)導(dǎo)要求相互配合，為審計實施提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及工作便利。“上審下”模式較好地解決了部門協(xié)調(diào)難的問題。三是審計效果更為明顯?！巴墝彙敝邪l(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題，一般迫于種種壓力很難全面反映，即使反映了，也難以落實整改。在“上審下”模式中，參與審計的人員與被審計單位之間不存在利害關(guān)系，有效避免了影響財務(wù)審計的質(zhì)量和效果的因素，有利于財務(wù)審計工作自主獨立地進行。因而其在審計報告及相關(guān)信息的披露范圍更廣，便于查深查透，從效果上防止了財務(wù)違規(guī)操作，違規(guī)侵占資金的行為發(fā)生。

（四）建立財務(wù)審計評價指標體系，提高財務(wù)審計質(zhì)量

人民銀行財務(wù)審計，是內(nèi)審部門對會計財務(wù)工作的再監(jiān)督和再檢查。人民銀行的內(nèi)審部門通過對財務(wù)管理的監(jiān)督檢查，督促被審計單位加強財務(wù)資金的管理，規(guī)范財務(wù)核算，真實反映財務(wù)收支和財務(wù)成果，嚴肅財經(jīng)紀律，提高財務(wù)資金的使用效益。為適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的要求，人民銀行財務(wù)審計除了關(guān)注審計對象的績效，也應(yīng)該合理考量自身財務(wù)審計工作的績效，重點應(yīng)評價財務(wù)審計質(zhì)量。構(gòu)建一套科學(xué)、合理的財務(wù)審計評價指標體系，有助于評價財務(wù)審計質(zhì)量，督促內(nèi)審部門全面落實財務(wù)審計的質(zhì)量控制。財務(wù)審計評價指標體系應(yīng)從定性和定量兩個方面來考慮。定性方面，應(yīng)該從財務(wù)審計全過程來設(shè)置指標進行評價，其應(yīng)覆蓋審計計劃、現(xiàn)場審計、審計結(jié)論與督促整改的全過程。在這一過程中，應(yīng)重點關(guān)注審計證據(jù)是否充分、適當，審計判斷是否有理有據(jù)，審計結(jié)論是否恰當，審計建議是否具有可操作性，財務(wù)審計報告及審計決定是否準確、及時，是否督促被審計單位按時進行了整改。定量方面，應(yīng)根據(jù)定性方面確定的內(nèi)容分別以百分制進行打分，確定每一項所得分數(shù)，再將各項目分別賦予相應(yīng)權(quán)重并使權(quán)重合計等于1，用所得分值分別乘以該項目所賦予的權(quán)重，即可得到分項的審計評價分數(shù)，最后將分項的審計評價分數(shù)加總，根據(jù)評價的總分數(shù)來判定審計質(zhì)量的高低。

［1］郭慶平.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展 [J].中國金融,2012（7）

［2］李向明.央行財務(wù)審計工作的困惑與對策 [J].金融理論與實踐，2010（3）

［3］http://www.zgjrjw.com/news/lltt/2012726/14245661827.htm l來源于中國金融界網(wǎng)，最后訪問時間為2013年9月21