李 芳

（河海大學商學院，江蘇南京，211100）

目前低碳經(jīng)濟在全球范圍內(nèi)都已經(jīng)達成了普遍共識，低碳經(jīng)濟是全世界共同的課題，需要全人類共同面對。發(fā)達國家積極倡導發(fā)展低碳經(jīng)濟、建設低碳社會和低碳城市，中國作為能源和煤炭大國，高碳輸出和消費大國，也在積極探尋我國經(jīng)濟發(fā)展的低碳之路。

面對我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展戰(zhàn)略，如何綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動，對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治進行核算，對企業(yè)的環(huán)境效益進行科學合理地計量，是構建低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計體系亟待解決的問題。而探討低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計的基本特征、內(nèi)在關系、體系構建及其實施的影響因素是首先需要研究的內(nèi)容。

1 低碳經(jīng)濟的起源與實質

低碳經(jīng)濟一詞，最早起源于2003年由英國頒布的《我們未來的能源——創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》白皮書。2009年12月，哥本哈根氣候大會召開后，“低碳經(jīng)濟”就引起了全球范圍內(nèi)的高度關注。1994年，我國頒布了《中國21世紀議程——人口、資源和環(huán)境白皮書》，確立了社會經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。2007年，在亞太經(jīng)合組織第15次領導人會議上更是明確主張發(fā)展低碳經(jīng)濟和推行節(jié)能環(huán)保技術。2008年，頒布了《循環(huán)經(jīng)濟促進法》，2010年，在總理的政府工作報告中又提出努力建設以低碳排放為特征的產(chǎn)業(yè)體系和消費模式。

低碳經(jīng)濟是一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式，與可持續(xù)發(fā)展具有相同的理念，同時也符合資源節(jié)約型與環(huán)境友好性的要求。發(fā)展低碳經(jīng)濟，就要大力推行節(jié)能減排和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。低碳經(jīng)濟是對能源消費、經(jīng)濟發(fā)展以及人類生活方式的一次大變革，是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎的經(jīng)濟模式。低碳經(jīng)濟是繼農(nóng)業(yè)文明之后，工業(yè)文明轉向生態(tài)經(jīng)濟文明的又一次重大進步。

2 環(huán)境會計發(fā)展概述與定義

上世紀七十年代初，比蒙斯（F.A.Beams）和馬林（J.J.Marlin）對于污染研究著作的發(fā)表揭開了環(huán)境會計研究的序幕。之后，專家學者們便展開了對環(huán)境會計的研究探討。如今，環(huán)境會計理論已經(jīng)形成了初步的理論框架，并日趨成熟。聯(lián)合國和相關國際組織召開的關于環(huán)境會計問題的討論會議，更是大大地促進了環(huán)境會計理論的發(fā)展和環(huán)境會計工作的實踐。如美國要求企業(yè)對環(huán)境成本與環(huán)境負債進行信息披露，德國環(huán)境部發(fā)布了《環(huán)境成本核算手冊》、日本環(huán)境廳發(fā)布了多個環(huán)境公告，加拿大、荷蘭、挪威和巴西等國家也都紛紛制定了相關的環(huán)境法規(guī)，要求對環(huán)境信息進行核算和披露。我國也制定了《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《森林保護法》、《海洋保護法》等一系列法規(guī)保護環(huán)境，還在2001年，成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，加強對環(huán)境會計法律法規(guī)的研究。

我國對環(huán)境會計最早的研究是葛家澍和李若山在1992年發(fā)表的一篇關于綠色會計理論的文章掀起了我國學者對環(huán)境會計的研究熱潮。關于環(huán)境會計的定義，袁盛奇，陳梅花提出環(huán)境會計是一門新興的會計領域。并提出環(huán)境會計是根據(jù)環(huán)境法規(guī)對環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本費用進行貨幣計量，從而得以綜合評估環(huán)境活動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。羅素清則認為環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展會計的分支。環(huán)境會計借鑒會計特有的方法，將環(huán)境資源的開發(fā)利用、環(huán)境的污染和治理采用科學的方法進行計量，為會計報表的使用者提供環(huán)境信息。雖然學者們對環(huán)境會計的定義存在一定的差異，但是其都認為環(huán)境會計是一門的新興的學科，環(huán)境會計的會計與環(huán)境管理相結合的產(chǎn)物。通過對相關環(huán)境要素的計量，反映環(huán)境收益和損失，從而提高企業(yè)對資源和環(huán)境保護的意識，達到改善整個社會資源環(huán)境的目的。

3 信息化時代下低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計的基本特征

信息化時代下，低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計體系構建要求強調(diào)主動調(diào)整和主動披露，從經(jīng)濟學角度分析適合我國資源與環(huán)境發(fā)展的低碳經(jīng)濟模式，而不是強調(diào)經(jīng)濟必然發(fā)展，要求以高能耗和高污染行業(yè)以及可再生能源等產(chǎn)業(yè)為研究背景構建低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計體系，同時加強對企業(yè)的碳排放和環(huán)境影響等相關信息的披露。

由于我國目前尚未形成環(huán)境會計的規(guī)范體系，對環(huán)境會計信息的披露也較少，對于環(huán)境會計實務的會計處理比較零星分散，因此，提供的信息也很不全面，不能真實獨立地反映整個會計主體經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響，因而也不利于我國環(huán)境會計的發(fā)展。所以，要發(fā)展好低碳經(jīng)濟，必須構建一套獨立的環(huán)境會計體系。通過這套體系，對相關環(huán)境信息進行單獨核算，并加強環(huán)境信息的披露，從而實現(xiàn)對環(huán)境質量的真實評價，為環(huán)境保護提供有益的幫助和依據(jù)。

我國低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計體系構建，首先要解決環(huán)境會計要素的確認與計量問題。低碳經(jīng)濟要求盡可能減少高碳能源的使用，使用清潔能源，從而達到減少溫室氣體的排放的目的。因此，低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計應將企業(yè)對資源的耗費以及企業(yè)向環(huán)境排放的污染一起作為計量對象。低碳經(jīng)濟要求企業(yè)在確認環(huán)境資產(chǎn)、負債、費用、成本等一系列環(huán)境會計要素時，不僅要考慮能源的使用情況，還要考慮污染排放對環(huán)境所產(chǎn)生的影響，尤其是碳排放對環(huán)境造成的影響。

4 低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計的內(nèi)在關系

4.1 低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計具有一致的目標

低碳經(jīng)濟的主要目標是實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，加強對自然環(huán)境的保護和氣候變化的應對，提高對能源的保障程度。環(huán)境會計的目標是通過對相關環(huán)境要素的計量，反映企業(yè)在獲取和利用資源的過程中給環(huán)境帶來的影響以及出現(xiàn)的問題，其最終目的也是實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計具有一致的目標，只是兩者各有所側重。低碳經(jīng)濟強調(diào)發(fā)展低碳技術和使用清潔能源，提供低碳的產(chǎn)品和服務，從而提高能源的利用效率和減少溫室氣體的排放，而環(huán)境會計則強調(diào)應該如何進行補償，將企業(yè)的環(huán)境會計的影響作為一種內(nèi)在的成本，迫使企業(yè)提高環(huán)境保護的意識。

4.2 低碳經(jīng)濟為環(huán)境會計提供理論參考

低碳經(jīng)濟是一種可持續(xù)發(fā)展的理念，將環(huán)境、經(jīng)濟和資源作為整體予以考慮，追求三者的協(xié)調(diào)發(fā)展。會計作為經(jīng)濟活動中的一種重要的管理方式，既可以反映企業(yè)活動的狀況，也可以對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化和完善。在低碳經(jīng)濟下，將企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的能源和企業(yè)對外部環(huán)境的造成的損害，都作為會計對象予以考慮，對于真實、全面地考核企業(yè)的經(jīng)濟績效具有重要的意義。因此，低碳經(jīng)濟這樣一種可持續(xù)發(fā)展的理念為環(huán)境會計的進一步發(fā)展奠定了基礎。

4.3 環(huán)境會計是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的必要途徑

低碳經(jīng)濟要求在發(fā)展經(jīng)濟和開發(fā)利用資源的同時，盡可能減少對自然資源的獲取，尤其是非可再生資源的獲取，降低對自然資源的依賴，同時加強對自然環(huán)境的保護，以實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)作為社會的重要組成部分，是生產(chǎn)的主要力量，因此，企業(yè)也是發(fā)展低碳經(jīng)濟的主體。構建以企業(yè)為主體環(huán)境會計體系，并強制實施，以及在實施的過程中加以不斷完善，是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的必要途徑。將企業(yè)的相關環(huán)境信息進行會計量化，運用到企業(yè)的評價中，是低碳經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求與重要手段。

5 信息化時代下完善低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計的建議

5.1 完善和健全環(huán)境會計法律法規(guī)體系

隨著信息技術的不斷發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)在全球的急速蔓延，可以更為方便快捷地學習國外在制定環(huán)境會計法律法規(guī)方面的先進經(jīng)驗。早在多年前，英國政府就頒布了環(huán)境方面的白皮書，歐盟也緊接著推出了戰(zhàn)略能源計劃，美國也以保護環(huán)境為出發(fā)點制定了低碳經(jīng)濟法案，發(fā)達國家在環(huán)境會計法律法規(guī)方面的實踐和努力，給我們國家環(huán)境會法律法規(guī)的制定提供了有益的參考和借鑒。在我國的相關法律中，尤其是會計方面的法律與法規(guī)中，加入相關環(huán)境會計的要素，使低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計披露具有強制性，對于樹立企業(yè)的環(huán)境保護與資源成本意識具有重要意義。

5.2 明確會計核算主體，確立低碳經(jīng)濟環(huán)境責任

發(fā)展低碳經(jīng)濟，企業(yè)必須承擔其環(huán)境責任。環(huán)境資源具有稀缺性，企業(yè)的發(fā)展必然從外界獲取資源，在低碳經(jīng)濟下，企業(yè)在謀求自身發(fā)展的同時，還必須考慮其給環(huán)境帶來的影響，承擔維護生態(tài)環(huán)境的責任，做到有開發(fā)、有保護。企業(yè)須主動改進技術，提高資源的使用效率，降低企業(yè)的碳排放量。

5.3 提高企業(yè)環(huán)境信息披露的比例及方式的多樣化

傳統(tǒng)的企業(yè)信息披露更多地是反映企業(yè)的資本狀況和運營結果，財務報告幾乎不能夠反映出企業(yè)在低碳經(jīng)濟與環(huán)境方面的狀況。在網(wǎng)絡和信息如此發(fā)達的情況下，加強對企業(yè)低碳經(jīng)濟與環(huán)境信息披露的要求，有利于發(fā)揮社會對企業(yè)的監(jiān)督作用。企業(yè)可以通過在其門戶網(wǎng)站、財務會計報告、企業(yè)新聞等多種途徑全面地披露相關低碳經(jīng)濟與環(huán)境信息，不斷加強環(huán)境成本意識，樹立良好的企業(yè)形象。

5.4 “低碳”與“碳稅”并駕齊驅

隨著“低碳”的悄然問世，如果利用稅收杠桿進行資源使用的調(diào)節(jié)引起了激烈的辯論。大部分學者認為，中國發(fā)展低碳經(jīng)濟，最好的方式是為低碳企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，同時對非低碳企業(yè)征收“碳稅”， 雙管齊下，齊頭并進。

5.5 加強環(huán)保意識以及培養(yǎng)環(huán)境會計方面人才

一方面可以通過發(fā)達的網(wǎng)絡，積極宣傳低碳經(jīng)濟與環(huán)境保護的觀念，可以制作一些宣傳片，反映我國環(huán)境與資源所面臨的巨大壓力，宣傳節(jié)能減排的重要性。另外一方面，也可以通過一些網(wǎng)絡課程，給財會從業(yè)人員提供低碳經(jīng)濟的環(huán)境會計相關輔導，改變觀念，增強其對環(huán)境會計相關知識的了解，提高財會從業(yè)人員的綜合能力，做好迎接各方面挑戰(zhàn)的準備，使其真正懂得環(huán)境會計的核算，為環(huán)境會計的實施奠定堅實的基礎。

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