朱曉筱

（河海大學(xué)商學(xué)院,211000）

0 引言

環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展并非“魚和熊掌不可兼得”。經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能會(huì)帶來一些環(huán)境問題，但是也可以增強(qiáng)解決生態(tài)環(huán)境的能力。所以，兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，在良好生態(tài)環(huán)境的條件下發(fā)展經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為企業(yè)所普遍接受的理念。管理會(huì)計(jì)(Management Accounting)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會(huì)計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢(shì)，試圖從中得出對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。

1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)概述

1971年F.A.Beams發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年J.T.Marlin發(fā)表的《污染的會(huì)計(jì)問題》揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。1989年，Pearce在《綠色經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖》中首次闡明了將環(huán)境因素融入政府的政策和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)之中的重要性。

國(guó)內(nèi)學(xué)者張銀華認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)就是在進(jìn)行決策分析時(shí)，通過尋找、辨認(rèn)及量化各種由于環(huán)境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會(huì)計(jì)分析中來，得出兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的結(jié)果，為管理層評(píng)價(jià)產(chǎn)品生產(chǎn)、減少產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響、改善環(huán)境績(jī)效、做出正確決策等提供準(zhǔn)確、全面系統(tǒng)的信息。

2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用

2.1 發(fā)展了現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)

現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)在對(duì)決策和控制信息管理中未能充分考慮環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，導(dǎo)致不能很好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，在環(huán)境管理方面顯示出明顯的局限性。通過增強(qiáng)會(huì)計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)職能，核算與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)生態(tài)資源業(yè)務(wù)，對(duì)其作出反映、監(jiān)督和控制，達(dá)到經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 有助于企業(yè)管理當(dāng)局決策

企業(yè)的發(fā)展不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧環(huán)境效益，這樣才能符合社會(huì)的要求。通過實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，管理層可以從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，兼顧企業(yè)利益與社會(huì)利益，有效地抑制短期行為，做出最優(yōu)決策，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 有助于提升企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)優(yōu)勢(shì)

隨著全球步入低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)漸漸步入了“企業(yè)公民”全新的階段。隨之而來的社會(huì)責(zé)任也成為是否能躋身“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、持續(xù)發(fā)展”的一流企業(yè)行列的公認(rèn)指標(biāo)。企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)已成為利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)。企業(yè)通過實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，通過定期公開企業(yè)有關(guān)環(huán)境的信息，制定相應(yīng)改善環(huán)境計(jì)劃，擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)的知名度。當(dāng)企業(yè)的良好形象深入人心時(shí)，企業(yè)也就擁有了市場(chǎng)難以替代的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.4 有助于保護(hù)生態(tài)環(huán)境

環(huán)境問題是個(gè)全球性的問題，環(huán)境管理會(huì)計(jì)也不僅是企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)，而且是國(guó)際化的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)和貿(mào)易自由化的發(fā)展，全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷增強(qiáng)， 環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來愈嚴(yán)格。作為發(fā)展中的大國(guó)家，我們可以通過環(huán)境管理會(huì)計(jì)提升我們產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，滿足國(guó)內(nèi)外不同環(huán)保要求，減少綠色貿(mào)易壁壘的影響。同時(shí)通過環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)在貿(mào)易合作中對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞，保護(hù)我們的環(huán)境。

3 我國(guó)企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性

3.1 我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境問題的需要

人口眾多、社會(huì)需求膨脹造成了自然資源的極度開采而日趨耗竭。雖然我國(guó)政府采取經(jīng)濟(jì)、法律等手段來控制環(huán)境污染，但僅僅使某些局部環(huán)境得到了改善，整體環(huán)境惡化的趨勢(shì)并未得到扭轉(zhuǎn)。歷年《中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》顯示，我國(guó)環(huán)境污染嚴(yán)重，主要污染物和工業(yè)固體廢棄物排放量雖然有所下降，但數(shù)字仍然十分龐大。嚴(yán)重的環(huán)境問題已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要因素。

3.2 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要

可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境管理會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的理論前提和基礎(chǔ)。這種發(fā)展模式促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來謀求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的雙贏局面。忽略環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以繼續(xù)下去，環(huán)境管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的必要性和基礎(chǔ)。同時(shí)將環(huán)境管理會(huì)計(jì)融合到現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系中，確保環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)發(fā)展的需要

環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)內(nèi)部提供管理服務(wù)，使企業(yè)更清楚地了解產(chǎn)品的生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本，幫助削減成本和改善企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從而保證實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏局面。同時(shí)，企業(yè)對(duì)外提供環(huán)境信息，把環(huán)境因素納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，努力生產(chǎn)高質(zhì)量的環(huán)保產(chǎn)品，從而提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

3.4 中國(guó)企業(yè)更好對(duì)外開放的需要

經(jīng)濟(jì)的全球化和貿(mào)易的自由化使我國(guó)與世界其他國(guó)家進(jìn)行很多領(lǐng)域的貿(mào)易交流。實(shí)行對(duì)外開放對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大作用，但盲目的相信項(xiàng)目的先進(jìn)和環(huán)保只會(huì)使我國(guó)，遭受發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削。應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢(shì)，更好地借鑒和學(xué)習(xí)他們的經(jīng)驗(yàn)，幫助我國(guó)企業(yè)提升優(yōu)勢(shì)。同時(shí)企業(yè)利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)分析外國(guó)投資商的項(xiàng)目是否符合我國(guó)環(huán)境保護(hù)條款以及危害我國(guó)的生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高水平的對(duì)外開放。

4 環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用

2001年3月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了專門的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，開始涉足研究環(huán)境會(huì)計(jì)。郭曉梅在其博士論文中指出環(huán)境管理會(huì)計(jì)是在環(huán)境因素成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要隱私的形式下，管理會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相結(jié)合的產(chǎn)物。她認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)不應(yīng)該局限在管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)框架中，在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中考慮財(cái)務(wù)計(jì)量和實(shí)物計(jì)量的有機(jī)結(jié)合來服務(wù)于企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。張煒認(rèn)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息，有效評(píng)估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。張亞連等通過問卷調(diào)查，從企業(yè)環(huán)境管理決策的主體出發(fā)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)的環(huán)境管理方法等方面的認(rèn)識(shí)還較薄弱，大部分企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理是一種策略性行為。

目前為止，我國(guó)大部分企業(yè)并沒有自覺的運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)，許多企業(yè)的環(huán)境管理以遵紀(jì)守法為導(dǎo)向，避免行政上的處罰或避免列入污染企業(yè)的名單而破壞企業(yè)形象，這樣忽視了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的真正目的。我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施中所存在的難點(diǎn)具體可以歸結(jié)如下幾個(gè)方面。

4.1 政府未足夠的重視

我國(guó)政府對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)卻未給予足夠的重視，沒有采取強(qiáng)有力的手段來推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)廣泛研究和應(yīng)用。同時(shí)政府在不遵守環(huán)保管理行為的企業(yè)的相關(guān)行政懲罰力度不夠，使得企業(yè)的環(huán)境違規(guī)成本較低，缺乏環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用的動(dòng)力。

4.2 管理者缺乏對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)正確認(rèn)識(shí)

隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的決策都是管理人員做出，企業(yè)管理者對(duì)環(huán)境保護(hù)的態(tài)度就直接影響企業(yè)的決策。很多企業(yè)管理者一般立足于企業(yè)對(duì)收益與成本之間的比較，認(rèn)為實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來好處，反而會(huì)增加某些風(fēng)險(xiǎn)，因而不會(huì)傾向于實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的管理實(shí)踐。盡管有些企業(yè)都在支持和推崇環(huán)保，但真正很少作為行動(dòng)指南的。

4.3 會(huì)計(jì)人員的能力局限

目前，我國(guó)企業(yè)采用的還是傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)核算人員一般沒有單獨(dú)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員也未能真正參與到環(huán)境管理工作中。但是，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員有較高的素質(zhì)要求，需要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)的環(huán)境管理、管理會(huì)計(jì)理論等相關(guān)知識(shí)的熟悉和操作。許多會(huì)計(jì)人員不重視這些知識(shí)的學(xué)習(xí)，很少去了解管理會(huì)計(jì)理論和最新進(jìn)展和應(yīng)用，從而沒法在管理會(huì)計(jì)的具體操作上提高環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。

5 環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的建議

5.1 建立健全環(huán)境管理法律體系

缺少政府和社會(huì)層面的相關(guān)法律法規(guī)的壓力，企業(yè)內(nèi)部很難自身形成環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》中第 68條提出“上市公司應(yīng)關(guān)注環(huán)境保護(hù)、注重公司的環(huán)境責(zé)任”。《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》也所明確要求“企業(yè)必須公開的環(huán)境信息”。這些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)樹立生態(tài)效益起了一定的作用，但各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則還有待完善。因此，政府有必要完善相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。政府通過制定環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)法規(guī)，使企業(yè)可依據(jù)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的成本計(jì)量、控制和披露，促使企業(yè)從追求短期經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箝L(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，政府也可以建立環(huán)境質(zhì)量和成本計(jì)量體系，設(shè)立生態(tài)環(huán)?；?，提供生態(tài)環(huán)境維護(hù)和改善的資金。

5.2 加強(qiáng)管理人員的環(huán)境管理認(rèn)識(shí)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個(gè)生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)預(yù)測(cè)環(huán)境管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)利益和其他利益。對(duì)污染物的控制成本和預(yù)防性環(huán)境管理成本在短期來說，投入的成本可能相對(duì)收益有所差異，但從長(zhǎng)期來看，從源頭控制好企業(yè)的環(huán)境成本，企業(yè)潛在的環(huán)境負(fù)債成本就會(huì)降低。同時(shí)保護(hù)生態(tài)環(huán)境也同時(shí)為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

企業(yè)管理人員要樹立起環(huán)保觀念，充分認(rèn)識(shí)環(huán)保的重要性，深入了解環(huán)境管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置完善的組織機(jī)構(gòu)和崗位。首先，企業(yè)管理者可以企業(yè)要依據(jù)自身的規(guī)模和特點(diǎn)，嚴(yán)格設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)，達(dá)到獲得利潤(rùn)與環(huán)境保護(hù)的雙贏狀態(tài)。其次，管理者也不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，掌握最新環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法，熟悉企業(yè)環(huán)境管理相關(guān)業(yè)務(wù)，以戰(zhàn)略的眼光領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。最后，作為企業(yè)管理人員要借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)優(yōu)秀的方法措施，諧協(xié)創(chuàng)新，規(guī)范企業(yè)相關(guān)審核制度，形成適合企業(yè)自身的一套規(guī)程和判斷標(biāo)準(zhǔn)，更好地發(fā)展企業(yè)。

5.3 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力

一方面，財(cái)務(wù)人員樹立起環(huán)保觀念，端正自己的職業(yè)態(tài)度，遵循準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠避免謀取企業(yè)自身利益為目的的行為，做到維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和社會(huì)利益。另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)提高相關(guān)理論知識(shí)能力和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，定期學(xué)習(xí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及的多方面知識(shí)，切實(shí)了解企業(yè)的環(huán)境管理情況，從而更好的為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的重要性已被人們逐漸認(rèn)識(shí)和重視，企業(yè)也逐漸把共同實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益作為經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的目的?？傊?，隨著各方面條件的不斷改善和成熟，環(huán)境管理會(huì)計(jì)會(huì)得到更進(jìn)一步的發(fā)展，成為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支。

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