楊 杰

(山西省電力勘測設(shè)計(jì)院，山西 太原 030001)

工程總承包財(cái)務(wù)管理研究

楊 杰

(山西省電力勘測設(shè)計(jì)院，山西 太原 030001)

根據(jù)國家對(duì)勘測設(shè)計(jì)單位體制改革的要求，電力設(shè)計(jì)院在滿足電力勘測設(shè)計(jì)工作的同時(shí)，如何培育工程總承包能力，實(shí)現(xiàn)從電力設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)向工程公司的轉(zhuǎn)型，是近年來電力設(shè)計(jì)行業(yè)比較關(guān)注的話題。從工程財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特視角和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，利用電力設(shè)計(jì)企業(yè)從事EPC工程總承包項(xiàng)目掌握的優(yōu)質(zhì)資源和優(yōu)勢技術(shù)，并通過這些優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目的掌控力，從而產(chǎn)生良好的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；總承包；EPC；設(shè)計(jì)。

在工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理作為項(xiàng)目管理的重要一環(huán)，通過與各個(gè)方面的互相聯(lián)系、互相協(xié)作，完成總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)協(xié)助其他部門完成相應(yīng)的工作目標(biāo)，為整個(gè)項(xiàng)目提供服務(wù)。我們?yōu)榱藦?qiáng)化電力工程建設(shè)全過程的財(cái)務(wù)管理，有效地控制工程總承包項(xiàng)目的投資、進(jìn)度和成本，進(jìn)一步提高工程項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效率和管理水平。現(xiàn)結(jié)合我院進(jìn)行中或是已完工的總承包項(xiàng)目，對(duì)工程總承包財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行初步總結(jié)提煉：

1 以資金運(yùn)營為基礎(chǔ)，加強(qiáng)資金管理

在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，資金始終是一項(xiàng)值得高度重視的、高流動(dòng)性的資產(chǎn)，因此資金管理是總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。企業(yè)現(xiàn)金流量管理水平往往是決定企業(yè)存亡的關(guān)鍵所在。在面對(duì)日益激烈的市場競爭，總承包項(xiàng)目面臨的生存環(huán)境復(fù)雜多變，通過提升項(xiàng)目現(xiàn)金流的管理水平，才可以合理的控制營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目整體資金的利用效率。

1.1 資金的籌集

國內(nèi)外總承包工程項(xiàng)目一般規(guī)模較大，決定了總承包項(xiàng)目運(yùn)作需要大量充足的資金作保證，其資金主要來源包括自有資金和借入資金等。對(duì)于總承包方而言，資金籌集主要是由建設(shè)單位負(fù)責(zé)，有時(shí)候也存在配合建設(shè)單位進(jìn)行資金籌措的可能。

1.2 資金的管理

總承包工程普遍存在項(xiàng)目流動(dòng)資金緊張，而大量設(shè)備材料采購、施工急需資金，缺乏資金成本意識(shí)，管理手段落后，造成工程資金未進(jìn)行有效監(jiān)督、控制、考核。加強(qiáng)資金管理，應(yīng)做到以下三方面：

1.2.1 資金管理集中化

要牢固樹立資金管理是總承包項(xiàng)目管理中心環(huán)節(jié)的觀念，要建立起適合項(xiàng)目經(jīng)營特點(diǎn)的資金運(yùn)行管理機(jī)制。

(1) 統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。項(xiàng)目單獨(dú)開立專用賬戶，集中結(jié)算，全面監(jiān)控資金收付。統(tǒng)一調(diào)配使用資金，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金的管理。資金管理實(shí)施“收支兩條線”：收要統(tǒng)一到院內(nèi)的總承包專用賬戶，支要根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，可以在施工地開設(shè)費(fèi)用支出賬戶，由總承包專戶撥款進(jìn)行核算。

(2) 推行全面預(yù)算管理和資金計(jì)劃管理制度，嚴(yán)格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動(dòng)。全面預(yù)算管理是對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核，把項(xiàng)目活動(dòng)中所有的資金收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中。對(duì)于總承包項(xiàng)目而言，可按設(shè)計(jì)、采購、施工及其他制定預(yù)算，重點(diǎn)是采購及施工費(fèi)用預(yù)算，占到項(xiàng)目預(yù)算金額的80%左右，按月、季、年編制相關(guān)的滾動(dòng)收支預(yù)算，保證現(xiàn)金流正常，為項(xiàng)目成功運(yùn)作提供保證。在日常的工程付款中，按照各月經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后的資金付款計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行，安排好每月工程進(jìn)度報(bào)表和資金計(jì)劃的銜接，并根據(jù)實(shí)際情況做好資金計(jì)劃的調(diào)整。在資金付款中，我們遵循“分清輕重緩急、著力工程實(shí)際”的原則，合理安排資金進(jìn)行支付，為工程提供強(qiáng)有力的資金支持。

(3) 根據(jù)合同約定和企業(yè)固有財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)行工程項(xiàng)目款支付審批程序化、制度化，堵塞財(cái)務(wù)支付漏洞，確保項(xiàng)目資金安全。編制工程項(xiàng)目收費(fèi)臺(tái)帳，動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目資金收支狀況，特別是對(duì)收款進(jìn)度，收款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，避免由于資金回籠不及時(shí)，影響工程項(xiàng)目支付，影響進(jìn)度。

1.2.2 加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率

(1) 加強(qiáng)保函保證金的管理

現(xiàn)在國內(nèi)項(xiàng)目大部分業(yè)主發(fā)包工程時(shí)，都要求提供相應(yīng)的銀行保函作擔(dān)保。一般情況下，項(xiàng)目需要開出4種保函：投標(biāo)保函、預(yù)付款保函、履約保函、質(zhì)保金保函。盡量使用開戶銀行提供的授信額度內(nèi)開出(即為差額保函)，節(jié)約費(fèi)用，提高使用效率，避免資金沉淀。若銀行要求提供高比例保證金抵押，對(duì)于總承包企業(yè)資金壓力影響較大。投標(biāo)保函，金額相對(duì)較低，時(shí)間較短，可提供100%的現(xiàn)金抵押開具；預(yù)付款保函及履約保函，由于金額較大、時(shí)間跨度較長，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%～100%；質(zhì)保金保函，主要取決于工程投產(chǎn)后的運(yùn)行情況，注意工程消缺一類的支出，及時(shí)分解到相關(guān)分包單位實(shí)施，做好質(zhì)保期的服務(wù)工作，避免動(dòng)用質(zhì)保金保函。

降低保證金的資金占用和成本的方法有：①盡力降低保函的手續(xù)費(fèi)用；②保函保證金可根據(jù)時(shí)間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。③預(yù)付款保函額度，隨著預(yù)付款分期償還而逐步降低，可根據(jù)實(shí)際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續(xù)費(fèi)用。④保函到期，應(yīng)及時(shí)收回保函原件并及時(shí)退還保函開出銀行，解凍保證金。

(2) 及時(shí)收取預(yù)付款

一般工程有預(yù)付款，開立了預(yù)付款保函后，根據(jù)合同約定應(yīng)及時(shí)完善手續(xù)，盡力早日收取預(yù)付款。這樣就可以解決項(xiàng)目前期費(fèi)用和設(shè)備采購預(yù)付款的資金需求。

(3) 及時(shí)收取工程進(jìn)度款

工程開工后，各分包單位應(yīng)按合同規(guī)定，每月及時(shí)向總承包方提交按實(shí)際工作量制作的合同規(guī)定格式和內(nèi)容的月報(bào)表。由于合同規(guī)定從支付報(bào)表經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)到工程款支付日的時(shí)間間隔一般較長，因此總承包方應(yīng)想方設(shè)法爭取業(yè)主早日付款，解決項(xiàng)目中需支付的采購及施工等資金需求。

(4) 早日辦理工程結(jié)算與決算及時(shí)收回質(zhì)量保證金

應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，總承包方應(yīng)盡早提交合同結(jié)算資料，同業(yè)主積極溝通創(chuàng)造決算條件，竣工決算后才具備收取質(zhì)保金條件。質(zhì)量保證金可能會(huì)從業(yè)主應(yīng)付給總承包方的款項(xiàng)中扣除，工程類比例一般為5%，設(shè)備類比例一般為10%。若總承包方根據(jù)合同規(guī)定，提交質(zhì)保金保函的，在提交保函同時(shí)收取質(zhì)保金，在工程質(zhì)保期滿后，并無任何質(zhì)量問題及時(shí)向業(yè)主索回全部質(zhì)保金或收回質(zhì)保金保函。

(5) 及時(shí)收回索賠款

總承包方對(duì)業(yè)主的索賠主要是由業(yè)主違約(如設(shè)備改型、逾期付款、工期拖延等)或非總承包方自身原因(材料異常漲價(jià)、不可抗力等)引起的?？偝邪綉?yīng)讓項(xiàng)目計(jì)財(cái)人員熟悉總包合同中相關(guān)索賠條款，在執(zhí)行合同過程中收集相關(guān)證據(jù)材料，當(dāng)合同規(guī)定的索賠情況出現(xiàn)時(shí)，總承包方應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向業(yè)主發(fā)出索賠通知，并提交索賠數(shù)額和索賠依據(jù)等詳細(xì)資料，索賠一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人及時(shí)催收，保證索賠權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)作為總承包方，我方也需做好分包單位的反索賠工作，針對(duì)分包單位上報(bào)的索賠資料進(jìn)行審核，不符合實(shí)際情況的堅(jiān)決予以撤銷，有證據(jù)依據(jù)的索賠可以匯總到對(duì)業(yè)主的索賠當(dāng)中去，保證有支必有收。

1.2.3 加強(qiáng)外幣匯率管理

針對(duì)日益增多的國外承包項(xiàng)目，由于業(yè)主為外資或合資企業(yè)，所采用的合同款用美元或歐元等外幣計(jì)價(jià)，由此可能會(huì)因匯率變動(dòng)導(dǎo)致大幅貶值的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)發(fā)生和可能發(fā)生此類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)予以高度關(guān)注，研究匯率變化的趨勢，必要時(shí)尋找銀行等專業(yè)機(jī)構(gòu)支持，盡量減少損失，降低匯兌風(fēng)險(xiǎn)，減少匯兌損失。

2 以建造合同模式為基礎(chǔ)，加強(qiáng)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

工程總承包是由綜合性業(yè)務(wù)組成，不僅提供勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)，還有設(shè)備采購，建筑施工安裝等內(nèi)容組成，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》是規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，它是在《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等舊規(guī)范完善制定的，大大提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。雖然不同企業(yè)成本歸集的方法上存在著一定的個(gè)體差異，但這不會(huì)影響工程總承包的總體面貌。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》更適合規(guī)范勘察設(shè)計(jì)單位工程總承包的會(huì)計(jì)核算。

2.1 總體說明

一項(xiàng)工程總承包合同的報(bào)價(jià)經(jīng)分類后一般包括：建筑施工安裝、主輔設(shè)備、勘測設(shè)計(jì)、其他等四類。合同收入=施工安裝收入+設(shè)備價(jià)款收入+設(shè)計(jì)費(fèi)收入+管理收入，合同支出=施工安裝支出+設(shè)備采購支出+設(shè)計(jì)費(fèi)支出+管理支出。很顯然合同報(bào)價(jià)的組成應(yīng)該是設(shè)置項(xiàng)目成本和項(xiàng)目收入會(huì)計(jì)核算科目的核心內(nèi)容，成本和收入的發(fā)生將是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，成本和收入的差額即為毛利。

2.2 科目設(shè)置

根據(jù)國家電網(wǎng)會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，設(shè)置“工程施工”科目，核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和毛利，科目性質(zhì)是成本類科目。下設(shè)“直接費(fèi)”、“間接費(fèi)”、“毛利”；設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目支出；設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，核算預(yù)收的合同價(jià)款等。在工程承包實(shí)務(wù)中，若為承包方，該科目是核算承包方與業(yè)主之間的往來款項(xiàng)；設(shè)置“預(yù)付帳款”科目，核算實(shí)際已付的進(jìn)度款和備料款等。在工程承包實(shí)務(wù)中，若為承包方，該科目是核算承包方與分包單位之間的往來款項(xiàng)；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的稅金支出；

2.3 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中注意的方面

2.3.1 設(shè)計(jì)成本概念

設(shè)計(jì)工作由我院自身承擔(dān)，我院主營勘測設(shè)計(jì)，同時(shí)兼營工程總承包等?？睖y設(shè)計(jì)和工程總承包是兩種不同的業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是不同的，所以他們成本的核算對(duì)象也是不同的，前者以部門為成本核算對(duì)象，后者以項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。雖然是不同的業(yè)務(wù)，但我院的工程承包是以設(shè)計(jì)為主體的，總承包和勘測設(shè)計(jì)存在著必然的聯(lián)系。由于成本核算對(duì)象的不同，這就不可避免的導(dǎo)致費(fèi)用交叉發(fā)生。我院的總承包項(xiàng)目部不是一個(gè)獨(dú)立的法人單位，總承包合同設(shè)計(jì)費(fèi)的結(jié)算是一種內(nèi)部結(jié)算。所以不能以分包這種對(duì)外形式將設(shè)計(jì)費(fèi)劃入院作設(shè)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)收入(設(shè)計(jì)收入是院總承包合同收入的一部分)。那么我們內(nèi)部結(jié)算不是收入而恰恰是成本，我們需要將為總承包項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)計(jì)成本從部門成本轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目成本中去，結(jié)算的目的是增加項(xiàng)目成本減少設(shè)計(jì)成本，從賬面上能真正看到這種成本的流動(dòng)。

2.3.2 代扣代繳營業(yè)稅金

在新的營業(yè)稅法實(shí)施前，總承包人為營業(yè)稅的法定代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳營業(yè)稅金是總承包商為分包單位先于履行代交義務(wù)后應(yīng)收回的款項(xiàng)。在實(shí)際工作中往往是對(duì)分包單位的預(yù)付款或是代墊款，以保證工程的進(jìn)度與質(zhì)量，代扣代交稅金實(shí)際也并不收回，而直接從應(yīng)付的工程款中抵扣，因此總承包商應(yīng)及時(shí)與分包單位進(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅金的結(jié)算。既然代扣代繳稅金是作為工程的預(yù)付款，則建筑安裝工程價(jià)款稅金不應(yīng)構(gòu)成我院的稅金支出而計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，而總承包方自身的比如項(xiàng)目管理費(fèi)等收入或是向業(yè)主結(jié)算建筑安裝有額外加價(jià)款，加價(jià)部分也形成總承包商真正的利益收入，由其兩者形成的稅金支出應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”。2009年后新的營業(yè)稅法實(shí)施，總承包人不再是法定代扣代繳義務(wù)人，繳稅方式由分包單位自行申報(bào)。

2.3.3 工程完工進(jìn)度的確定

(1) 對(duì)于采用完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用的前提是建造合同的結(jié)果可予以估計(jì)。

(2) 在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工或以前年度開工本年仍未完工的情況下，予以年末根據(jù)完工百分比法計(jì)算確定收入費(fèi)用。對(duì)當(dāng)年開工當(dāng)年完工或以前年度開工本年完工的，應(yīng)在項(xiàng)目完成時(shí)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

(3) 根據(jù)合同成本確定的完工進(jìn)度，其數(shù)據(jù)的提供涉及財(cái)務(wù)部門和工程部門。財(cái)務(wù)部門提供實(shí)際發(fā)生的成本，工程部門提供預(yù)計(jì)總成本以及根據(jù)已實(shí)際發(fā)生的已完和未完工作量。對(duì)于預(yù)計(jì)總成本和工作量的確定，存在著一定程度的估計(jì)，這部分估計(jì)，直接影響完工進(jìn)度的計(jì)算，繼而直接影響當(dāng)年毛利的確認(rèn)。因而對(duì)工作量的估計(jì)確認(rèn)，各方需遵循謹(jǐn)慎制原則，不應(yīng)樂觀估計(jì)，從而擴(kuò)大預(yù)結(jié)毛利。

3 重視研究工程類稅法，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

3.1 重視各種合同中有關(guān)納稅的條款

對(duì)于一個(gè)合同如何簽訂，決定著稅務(wù)方案的確定，因此在合同的簽訂階段，就要考慮稅務(wù)方案，在簽訂合同前，通過預(yù)測把稅務(wù)問題考慮進(jìn)去。重視合同中的有關(guān)稅務(wù)的條款，要從合同的簽訂過程開始，到工程結(jié)束為止。

(1) 項(xiàng)目合同開始執(zhí)行時(shí)，應(yīng)明確該項(xiàng)目概算中對(duì)稅金的提取和列支。該項(xiàng)目是否符合有關(guān)的減免稅規(guī)定，而且還要明確可減免的稅收種類以及需要辦理的減免稅手續(xù)。

(2) 對(duì)于成本加酬金這類合同(如省公司系統(tǒng)工程)，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：“一切與成本有關(guān)的稅金由業(yè)主繳納”。對(duì)于管理費(fèi)用所需交納的稅金及附加費(fèi)用，如合同中規(guī)定由總承包商繳納，則要了解稅種和稅率，將應(yīng)繳納的稅金列入管理費(fèi)支出成本之中，并在做工程概算時(shí)列入。

3.2 營業(yè)稅納稅籌劃

營業(yè)稅是工程總承包所涉及的主要稅種，主要是涉及建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額確認(rèn)問題，特別要注意總包工程中涉及設(shè)備價(jià)值的問題，在新營業(yè)稅法頒布以前即2009年1月1日前我們根據(jù)的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅[2003]16號(hào)《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》，該通知規(guī)定：建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。然而實(shí)際上，山西省地方稅務(wù)局一般只明確大致設(shè)備的扣除名單。但在2009年1月1日以后我們只能依據(jù)新的營業(yè)稅法，其實(shí)施細(xì)則里第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。對(duì)于一個(gè)發(fā)電總承包項(xiàng)目，設(shè)備總價(jià)占合同額比重較大，設(shè)備的認(rèn)定對(duì)于計(jì)稅營業(yè)稅確認(rèn)有很大影響。建議采取的稅收籌劃措施有以下三個(gè)方面：

(1) 在合同談判和簽訂時(shí)，主動(dòng)積極地要求將一個(gè)總承包合同分拆成兩個(gè)分合同(設(shè)備部分和其他建筑安裝設(shè)計(jì)部分)，將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認(rèn)可或是簽一個(gè)沒有合同金額的原則協(xié)議，然后再簽訂分項(xiàng)合同。

(2) 如果無法簽訂分立合同，在一個(gè)總承包合同項(xiàng)下，只能按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文的要求及新的營業(yè)稅法申請工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，即將工程項(xiàng)目情況、設(shè)備所占比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理設(shè)備部分扣除的申請工作，待屬地稅務(wù)局審批后將設(shè)備價(jià)值部分扣除。該項(xiàng)工作需要將工程中的設(shè)備部分進(jìn)行列舉，并說明其與工程其他部分具備相對(duì)獨(dú)立的特性，但需要說明的是由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法解讀程度的不同造成此項(xiàng)工作有一定的難度。

(3) 由于山西省地方稅務(wù)局只明確扣除設(shè)備的大致系統(tǒng)名單，所以總承包方在采購設(shè)備，特別是設(shè)備的組件，最好在采購設(shè)備組件合并在一起采購，不要分別采購，所提供的發(fā)票名稱為相關(guān)設(shè)備名稱，從而避免造成誤解認(rèn)為是材料造成無法作為設(shè)備扣除，從而增加營業(yè)稅負(fù)。

3.3 印花稅方面

根據(jù)國家有關(guān)印花稅的規(guī)定，關(guān)于印花稅的繳納我們可以選擇注冊地或施工地繳納，主要取決于工程前期與屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

3.4 其他方面

積極把握和申請工程總承包有利的稅務(wù)優(yōu)惠政策，比如營業(yè)稅中河道管理費(fèi)是地方性稅收，我們將根據(jù)營業(yè)稅繳納情況向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請減免或是按當(dāng)?shù)囟惵蕡?zhí)行；價(jià)格調(diào)控基金收入也可以根據(jù)單位性質(zhì)進(jìn)行減免(中央級(jí)企業(yè)可以申請減免，經(jīng)了解山西省該政策已取消)；城建稅由7%到1%的選擇需要根據(jù)項(xiàng)目所在地情況合理爭取。

4 理順發(fā)票流轉(zhuǎn)程序，注重特殊事項(xiàng)處理

4.1 發(fā)票組成

首先根據(jù)總承包的既往規(guī)則，總承包合同額發(fā)票由三大塊組成：設(shè)備增值稅票、建安發(fā)票(含服務(wù)業(yè)等其他票)和設(shè)計(jì)服務(wù)發(fā)票。分兩種情況分析：總承包方未辦理一般納稅人資格前，總承包設(shè)備合同遵循由設(shè)備廠家直接開增值稅票給業(yè)主的原則，在合同中實(shí)施雙甲方方式，便于設(shè)備廠家開票給業(yè)主，總承包方裝訂“設(shè)備發(fā)票移交本”進(jìn)行登記備案并留存設(shè)備復(fù)印件做為原始依據(jù)；設(shè)計(jì)發(fā)票由設(shè)計(jì)院統(tǒng)一提供；最后剩余的金額除一些零星發(fā)票外統(tǒng)一開具建安發(fā)票。若總承包方取得一般納稅人資格后，所有工程總承包發(fā)票由總承包方統(tǒng)一提供，這樣的操作有利于總承包方獨(dú)立展開分包合同的簽訂，保證總承包方的合理利潤。

4.2 發(fā)票特殊事項(xiàng)

(1) 設(shè)備商中包含一些大型設(shè)備廠家，其承包的范圍中也含有建筑安裝、設(shè)計(jì)等事項(xiàng)，所以其也要辦理相應(yīng)的稅務(wù)手續(xù)，設(shè)計(jì)發(fā)票也要移交業(yè)主，讓業(yè)主分別下賬。

(2) 超概算項(xiàng)目屬于工程結(jié)算時(shí)考慮的事項(xiàng)，總承包方要把發(fā)票做好登記，盡量能移交給業(yè)主的使用，避免重復(fù)納稅開票。

(3) 現(xiàn)場物資零星采購發(fā)票的歸屬，首先要理清費(fèi)用類別，確定費(fèi)用歸屬。無論是大的方面有煤和油的采購，還是少量的氣體或潤滑油的購買，在業(yè)主賬務(wù)處理中有“在建工程”—“生產(chǎn)準(zhǔn)備”的列支，所以可以由物資提供方直接開票給業(yè)主，而且像煤油一類的增值稅發(fā)票業(yè)主方也可以抵扣，但這樣做的前提是項(xiàng)目部沒有利潤。無論項(xiàng)目部還是業(yè)主方付款，均要做好記錄，為工程結(jié)算做好準(zhǔn)備。

(4) 針對(duì)其他服務(wù)此類發(fā)票的歸屬還需進(jìn)一步探討，在其他類中除設(shè)計(jì)費(fèi)外還有諸如倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)、信息服務(wù)費(fèi)等相關(guān)服務(wù)類事項(xiàng)，是由服務(wù)分包單位出票給業(yè)主還是由總承包出票給業(yè)主尚未明確。服務(wù)分包單位直接出票給業(yè)主需要為此簽訂一個(gè)發(fā)票的流轉(zhuǎn)協(xié)議，還存在漏稅嫌疑；總承包出票給業(yè)主則是包含在建安發(fā)票中一并開具，實(shí)際上為此多繳納3%的營業(yè)稅。

(5) 上述提到營業(yè)稅繳稅方式的變化，造成建安發(fā)票開具流程的改變。原先總承包人是代扣代繳義務(wù)人，建安發(fā)票在總承包人繳納稅款時(shí)開具給業(yè)主方，分包方的建安發(fā)票將根據(jù)總承包人的代扣代繳稅票重新開具一次，即所謂的“重票不重稅”?，F(xiàn)在各分包單位自行申報(bào)納稅，分包單位繳納稅款時(shí)開具建安發(fā)票給總承包人，同時(shí)總承包人繳納自身稅款后統(tǒng)一給業(yè)主方整體開票。

5 加強(qiáng)成本有效控制，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益

對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制，就需要整個(gè)項(xiàng)目參與人員全員參加，設(shè)計(jì)、采購、施工、財(cái)務(wù)和綜合管理部門在項(xiàng)目成本費(fèi)用控制中發(fā)揮著不同的作用，由各部門和財(cái)務(wù)對(duì)各類成本費(fèi)用制定詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并加以落實(shí)和監(jiān)控。對(duì)成本費(fèi)用的控制主要涉及到以下幾個(gè)方面：

5.1 加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理控制

設(shè)計(jì)工作在項(xiàng)目(特別是以設(shè)計(jì)為主體的工程總承包的項(xiàng)目)實(shí)施的全過程中起主導(dǎo)作用。工程設(shè)計(jì)圖紙和文件是項(xiàng)目實(shí)施過程中后續(xù)幾個(gè)階段(采購、施工、試運(yùn))的主要依據(jù)。設(shè)計(jì)管理和控制水平的高低，直接關(guān)系到項(xiàng)目的安全、進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量和材料的控制水平，也直接影響到項(xiàng)目的經(jīng)營利潤和外部形象。因此設(shè)計(jì)階段的費(fèi)用控制是整個(gè)工程項(xiàng)目費(fèi)用控制的工作重點(diǎn)。尤其是電力設(shè)計(jì)院承擔(dān)的總承包項(xiàng)目，費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)均由自身總承包項(xiàng)目部承擔(dān)，能否將項(xiàng)目的投資控制在批準(zhǔn)的概算范圍內(nèi)，直接影響到工程項(xiàng)目利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在設(shè)計(jì)過程中，設(shè)計(jì)部門的每一位成員都應(yīng)樹立全員費(fèi)用控制觀念和經(jīng)濟(jì)意識(shí)。在設(shè)計(jì)階段實(shí)施限額設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)人員在遵循限額設(shè)計(jì)原則開展設(shè)計(jì)的同時(shí)嚴(yán)格履行限額設(shè)計(jì)工作程序，確保限額設(shè)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.2 加強(qiáng)設(shè)備物資采購管理控制

物資部門為項(xiàng)目提供合同規(guī)定的設(shè)備、材料采購服務(wù)的全過程；包括制訂采購計(jì)劃、確定合格設(shè)備廠家名單、采購、催交、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、現(xiàn)場物資管理等環(huán)節(jié)以及采購分包管理。一個(gè)大型發(fā)電廠，設(shè)備材料的造價(jià)占到項(xiàng)目投資的50%～60%，因此搞好設(shè)備材料采購工作，對(duì)節(jié)約項(xiàng)目投資，提高工程承包效益是至關(guān)重要的。

項(xiàng)目采購工作要保證按項(xiàng)目的質(zhì)量、數(shù)量、時(shí)間要求，以合理的價(jià)格和恰當(dāng)?shù)墓?yīng)來源，獲得所需的設(shè)備、材料及有關(guān)服務(wù)，在具體的執(zhí)行過程中通過招標(biāo)程序貨比三家，公平競爭，原則上應(yīng)選擇三個(gè)以上的詢價(jià)對(duì)象，嚴(yán)格控制獨(dú)家供貨，用制度來保證報(bào)價(jià)者間的公平競爭，以獲取采購效益。

5.3 加強(qiáng)施工管理控制

施工管理是項(xiàng)目管理的重要組成部分。它不只是現(xiàn)場施工開工后的一項(xiàng)工作內(nèi)容，而是從項(xiàng)目初期即應(yīng)著手研究和規(guī)劃的問題。在完成現(xiàn)場施工任務(wù)，辦理工程中間交接手續(xù)后，還要在試運(yùn)階段進(jìn)行現(xiàn)場服務(wù)，直至項(xiàng)目考核、驗(yàn)收。施工管理的目的是使“安全、質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用”處于受控狀態(tài)，施工組織設(shè)計(jì)管理策劃的中心必須圍繞著四大控制進(jìn)行。

5.4 加強(qiáng)項(xiàng)目部內(nèi)部成本費(fèi)用的控制

由于總承包項(xiàng)目現(xiàn)場很多情況下不在企業(yè)所在地，項(xiàng)目部的內(nèi)部成本費(fèi)用主要由臨時(shí)設(shè)施等費(fèi)用和項(xiàng)目部內(nèi)部成本費(fèi)用組成，成本控制的重點(diǎn)在于項(xiàng)目部內(nèi)部可控費(fèi)用，諸如：差旅費(fèi)、其他費(fèi)用、材料費(fèi)、出版費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、勞保費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、汽車運(yùn)行費(fèi)用等方面。項(xiàng)目部采取相應(yīng)的控制措施，強(qiáng)化內(nèi)部管理，降低可控費(fèi)用，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

6 細(xì)化總承包財(cái)務(wù)管理制度，保證項(xiàng)目按章辦事

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，從工程伊始，總承包項(xiàng)目部就應(yīng)根據(jù)院內(nèi)相關(guān)制度制定適合本項(xiàng)目的一系列程序性文件，并相應(yīng)地制定實(shí)施細(xì)則，保證項(xiàng)目部的工作按章辦事、有序進(jìn)行。

首先根據(jù)院內(nèi)下發(fā)的各式制度性文件在總承包項(xiàng)目部進(jìn)行貫徹執(zhí)行，并制定總承包項(xiàng)目部相應(yīng)的實(shí)施辦法，比如：院內(nèi)下發(fā)新的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度、印花稅管理制度，總承包項(xiàng)目部據(jù)此制定實(shí)施辦法更新現(xiàn)場相應(yīng)細(xì)則；院內(nèi)下發(fā)合同結(jié)算管理辦法，總承包項(xiàng)目部據(jù)此制定實(shí)施辦法進(jìn)行各分包工程的結(jié)算。

其次總承包項(xiàng)目部制定的程序性文件中含項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度(財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法、工程收付款管理辦法、管理費(fèi)開支及報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、借款管理辦法、現(xiàn)金管理辦法、支票管理辦法、財(cái)務(wù)印鑒使用管理辦法、財(cái)務(wù)檔案管理辦法、財(cái)務(wù)工作交接管理辦法等)，并相應(yīng)地制定實(shí)施細(xì)則：現(xiàn)場財(cái)務(wù)報(bào)銷實(shí)施細(xì)則，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)場物資采購實(shí)施細(xì)則等。

在多年從事工程總承包項(xiàng)目計(jì)劃財(cái)務(wù)管理工作中，切實(shí)感受到為滿足新形勢下工程總承包的要求，財(cái)務(wù)人員要參與工程總承包全過程項(xiàng)目管理，不僅需要掌握項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，更需要掌握項(xiàng)目計(jì)劃、合同管理、財(cái)務(wù)核算、工程造價(jià)、竣工決算等相關(guān)知識(shí)，知識(shí)需更新，知識(shí)需擴(kuò)充，知識(shí)需持續(xù)豐富。

[1]潘小穎．對(duì)設(shè)計(jì)院開展工程總承包業(yè)務(wù)的思考[J]．西安：陜西電力，2007．

[2]王任重． EPC工程總承包項(xiàng)目成本管理研究[D]．廣西大學(xué)，2006．

[3]蔡安輝，李學(xué)強(qiáng)．工程總承包財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．

Research on Financial Management of Engineering General Contract

YANG Jie
(Shanxi Electric Power Exploration & Design Institute, Taiyuan 030001, China)

According to the exploration design units for the reform of the system requirements, the fi rst job for electric power design institutes is to fi nish electric power exploration design work. At the same time, how to cultivate engineering general contracting ability, transferring the power design consulting enterprise to the engineering company's, is concerned in electric power design industry in recent years. This paper based on the unique view and the practical experience of engineering fi nancial management, taking the good resource and advantage of EPC general contracting project of the electric power design enterprises, transfers those advantages to the controlling of the EPC general contracting project to produce project economic ef fi ciency

engineering projects; fi nance management; general contracting; EPC; design.

F406

C

1671-9913(2013)01-0001-07

2012-09-30

楊杰(1979- )，男，山西平遙人，碩士，經(jīng)濟(jì)師。