勝利油田勝利石油化工建設有限責任公司 趙霞

隨著我國對外貿易進程的不斷推進以及“引進來，走出去”戰(zhàn)略的實施，我國企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭環(huán)境。而且，進入2012年以來，我國經濟增長出現(xiàn)放緩跡象，外部環(huán)境的不確定因素加大。在這種形勢下，我國企業(yè)要想保持優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要加強企業(yè)內部控制，建立良好的內部協(xié)調性以期更好適應愈加不確定的外部環(huán)境顯得尤其重要。很多管理的實踐證明，一個擁有完善、科學的內部控制體系的企業(yè)，其經濟活動能夠取得預期的效果，相反，預期效果就不是很好。如何建立一個行之有效的適合企業(yè)自身的內部控制體系，做好內控管理，成為現(xiàn)階段企業(yè)普遍面臨的一個基礎性問題。

1 我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

我國自90年代開始大力推行企業(yè)內部控制，分別于1996年和2001年先后發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》；2003年又由內部審計準則委員會發(fā)布《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》和《內部審計具體準則第16號——內部控制中的風險管理》。由此可以看出，我國的企業(yè)內部控制主要集中于會計領域，且其內容與COSO相比有很大距離。隨著我國參與國際經濟程度的加深，為了維護我國企業(yè)的健康發(fā)展以及在國際競爭中取得優(yōu)勢，相關部門相繼出臺一系列有關公司內部控制的法律法規(guī)，以彌補現(xiàn)有法規(guī)的不足，對公司內部控制體系的建立提出更為嚴格的要求。如2008年6月28日《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》在“企業(yè)內部控制高層論壇”發(fā)布并于次年7月1日率先在上市公司實行。一系列有關公司內部控制法規(guī)的出臺及實施，使得企業(yè)內部控制取得了較大的進步，幾乎每個企業(yè)都有一定的內控措施維持其正常運轉，但在現(xiàn)實中，仍存在諸多問題。如僅把內部控制局限于財務管理范圍內，而沒有把內部控制放在整個企業(yè)經營管理的高度來考慮。具體表現(xiàn)為：內控機制不健全，制度缺乏科學性與合理性；監(jiān)督職能薄弱；偏重于事后控制。

2 我國企業(yè)內部控制存在的問題及原因分析

總的來說，我國企業(yè)內部控制存在的問題主要有以下四個方面。

2.1 對企業(yè)內部控制認識不足

一項對內部控制知識普及度的調查顯示，了解或熟悉我國《內控基本規(guī)范》的受訪者僅占30%，而對美國《薩班斯法案》及其所依托的美國COSO《內部控制一整合框架》的熟悉程度為38%，略高于對我國《內控基本規(guī)范》的熟悉程度。受傳統(tǒng)計劃經濟體制下企業(yè)經營思想的影響，企業(yè)的管理得不到有效重視。仍有許多企業(yè)負責人認為企業(yè)的健康發(fā)展在于良好的經營，管理不能生才，因此，其企業(yè)文化具有鮮明的重經營輕管理的特色。

2.2 風險意識淡薄

市場中存在著各種各樣或大或小的風險，風險不可消除，只能通過風險管理盡可能減少和避免風險，而且，高收益往往對應著高風險。在市場經濟條件下，尤其是隨著全球經濟一體化程度的加深，企業(yè)所處的市場環(huán)境更加復雜，面臨的競爭更加激烈，風險也大大增加。作為市場的一個重要參與者，企業(yè)不可避免需要面對這些風險，而且，企業(yè)若要取得較高的利潤，就要面對較高的風險。因此，風險管理能力在企業(yè)的發(fā)展中起到至關重要的作用。然而，由于受到長期計劃經濟體制的影響，許多企業(yè)風險意識淡薄，尤其是國有企業(yè)。在計劃經濟體制下，國有企業(yè)經營業(yè)績的好壞有政府在背后或隱性或顯性的擔保，致其風險意識淡薄，缺乏風險管理的動機。

2.3 人員素質不高

作為企業(yè)的主要負責人，管理者的素質決定了企業(yè)內部控制的質量。管理者的素質主要包括對企業(yè)內部控制的認識程度和內部控制的能力，二者缺一不可。如果相關人員的內部控制能力不夠，即使有健全的內控制度也會因此達不到應有的效果。如前所述，我國很多企業(yè)對內部控制的重要性的認識存在不足，重經營輕管理。此外，一項對企業(yè)內部控制相關人員的能力調查的結果顯示，在上市公司占樣本公司65%的情況下(我國內部控制基本規(guī)范率先在上市公司實施)，具有熟練內部控制能力的管理者不到5006，說明目前我國內部控制相關人員的專業(yè)能力仍普遍較低，應引起相關部門及企業(yè)管理層的關注。

2.4 法人治理結構不完善

一個對浙江景興紙業(yè)股份有限公司的案例研究顯示，該公司在日常會計管理中出現(xiàn)銷售發(fā)票、成品出庫、應收賬款缺乏控制，不相容崗位沒有互相分離，各環(huán)節(jié)沒有定期核對等問題；此外，2011年9月新疆兵團奎屯儲運有限公司發(fā)生了一起財務經理、會計、出納三人串通模仿領導簽字貪污102萬元的事件，分析其背后的原因，最終歸結為該公司并不完善的治理結構。該公司為國有企業(yè)，工作實行層層負責制，負責人由上級委派并對上級負責，形成委派管理關系，管理人員的工作績效與其管理水平想脫離，無法有效激勵員工積極性，無法發(fā)揮各級員工的主人翁意識。

3 完善內部控制的對策

3.1 加強現(xiàn)代企業(yè)人員對內部控制的重視程度，完善內部控制環(huán)境

企業(yè)應該重視對企業(yè)問題的管理。首先，積極向全體員工尤其是企業(yè)經營管理人員宣傳內部控制的重要意義，來提高管理人員對內部控制的重視程度。企業(yè)管理者較高的內部控制意識，有利于企業(yè)內控工作的順利進行和內控效率的提高。提高各層管理人員的素質，以能力而不是行政指派管理層。其次，企業(yè)應該積極塑造自己的內部文化，為實施內部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時應該完善員工激勵機制，明晰各自職位職責，使企業(yè)員工尤其是高層管理人員既有動力又有壓力參與企業(yè)的內部控制。

3.2 完善企業(yè)內部控制制度，加大內控管理的執(zhí)行力度

企業(yè)要做好內部控制就必須首先理解其內涵和作用，內控制度的完善不僅要從會計管理方面，還要從資金管理、風險控制、成本控制、績效考核等方面同時進行。完善的內控制度不是內控管理的全部，只有制度沒有很好的執(zhí)行也不可能取得理想的效果。所以企業(yè)在完善制度的基礎上還要加大其執(zhí)行力度，將制度和管理深入到各項工作中，同時應該對各部門制度的執(zhí)行情況進行定期檢查與考核，對執(zhí)行效果比較理想的部門進行獎勵，對不好的進行處罰。

3.3 加強風險防范意識，重視風險評估

在經濟發(fā)展和經濟環(huán)境變化的同時，企業(yè)的經營風險也在逐步加大并更具不確定性。因此，識別和評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種風險也越來越重要。我們需要董事會及職能部門的作用，以期進行預先的風險評估，確定風險領域，同時通過不斷調整內控，合理地處理已有的或新的未加管控的風險，以避免風險。另外，為及時獲取各種信息，預先發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風險并及時研究相應的對策，需設立對應的風險管理和研究部門。

3.4 加強監(jiān)督職能，設立內部控制統(tǒng)籌協(xié)調機構

設立內部控制統(tǒng)籌協(xié)調機構，以保證各部門工作的有效性，提高內部監(jiān)督的效率。仍以新疆兵團某公司的貪污事件為例，由于該公司實行經理負責制，多數負責人同時擔任多個職務，在日常監(jiān)督中既是監(jiān)督者又是被監(jiān)督者，相互之間經常存在利益糾紛，所以即便在實際的工作中出現(xiàn)問題也不能很好地實施監(jiān)督職能。如果該公司內部各崗位獨立運作，統(tǒng)籌協(xié)調，至少能及時獲取和掌握經理人經營管理中的重大信息，實施有效的監(jiān)督職能，及時調整。

4 結語

做好內部控制，不僅是企業(yè)在目前愈來愈不穩(wěn)定的外部環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，也是我國進行經濟體制改革過程中必不可少的一種手段。因此，企業(yè)應在日常經營管理過程中，加強對內部控制的重視，建立完善的內部控制制度，實現(xiàn)資源的有效配置，創(chuàng)造更多的經濟效益和社會效益，不僅增強了企業(yè)自身的核心競爭力，而且有利于推動我國經濟的改革和健康有序發(fā)展。

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