中國石油西部管道公司 王容青

隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部審計部門在廣度上不斷拓展審計領域，在深度上不斷挖掘審計內(nèi)涵，通過審計提出具有整體性、宏觀性、建設性、預警性的建議，促進企業(yè)經(jīng)濟管理機制的完善。只有努力加強內(nèi)部審計質量管理，全面提高內(nèi)部審計工作水平，才能實現(xiàn)上述目標。

1 企業(yè)內(nèi)部審計質量問題分析

在當前情況下，內(nèi)部審計質量標準難以統(tǒng)一，各企業(yè)的審計環(huán)境、審計技術方法、審計人員素質參差不齊等因素使內(nèi)部審計部門在審計質量管理方面存在一些不足。在實際內(nèi)部審計工作中，結合到具體的審計項目，本文認為內(nèi)部審計質量的主要問題有如下幾個方面：審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃注重數(shù)量但缺乏質量意思，帶有一定的盲目性、隨意性；審計準備不充分，缺乏深入的審前調(diào)查，制定的審計方案脫離實際，流于形式，缺少針對性，操作指導性不強；審計實施不夠徹底，抓不住關鍵，重大問題沒有查深查透；審計定性不夠準確，審計證據(jù)不充分、底稿復核不夠細致，審計事實得不到落實，得不出精確的結論；審計綜合分析不夠透徹，審理工作沒有落到實處，審計意見和建議缺乏針對性、系統(tǒng)性和可操作性，審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對審計建議部分重視不夠，質量不高，沒有從管理和效益角度以及風險控制角度提出有質量的審計建議；審計成果運用不夠，對審計意見和審計建議的落實不到位，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

2 制約企業(yè)內(nèi)部審計質量的原因分析

基于企業(yè)內(nèi)審工作的復雜性及審計對象的多樣性，影響內(nèi)部審計質量的因素繁多，其中制度、范圍、素質及意識等四個方面的因素最為關鍵，具體而言情況如下：

（1）企業(yè)內(nèi)部管理制度不盡完善是導致審計質量不高的主要原因之一。健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎和依據(jù)，目前大部分大型企業(yè)已經(jīng)擁有系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，也制定了內(nèi)部審計制度，但是在審計質量控制、項目審理制度和質量檢查與考核制度等方面，有待于完善，這種欠缺提升了內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊的難度，直接降低了審計質量。

（2）審計對象的復雜和審計內(nèi)容的拓展提高了降低審計質量風險的難度。企業(yè)內(nèi)部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜，為內(nèi)部審計對象開拓了新領域，內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，具體審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風險審計、投資審計等，還要預測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見書供領導決策參考。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的需求，審計人員做出正確結論的難度也就越大，審計質量風險也就不可避免的存在。

（3）審計人員素質的高低是決定內(nèi)部審計質量高低的主要因素。內(nèi)部審計人員的素質包括從事審計工作所需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能和審計職業(yè)道德等。審計人員的審計經(jīng)驗需要實踐的積累，但是審計經(jīng)驗又是有限的，面對復雜多變的審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗也會有誤斷的時候。另外，內(nèi)部審計人員工作責任、職業(yè)道德、風險意識等也是影響內(nèi)部審計質量的因素，尤其是風險意識淡薄問題。隨著內(nèi)部審計監(jiān)督領域的不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，內(nèi)部審計項目越來越多，完成審計任務的壓力越來越大。由于人員少任務重，部分審計人員包括部分審計部門的領導“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求，表現(xiàn)為：只重完成任務，忽視審計質量，造成實施的審計項目多，打造的審計精品少，影響了審計質量。

（4）審計程序及審計方法的選擇是制約審計質量的關鍵因素。由于被審計單位的實際情況各不相同，審計目的也變化多樣，審計程序的安排和審計方法的選用需要有針對性，力求盡可能地提升適用度強化審計績效。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊行為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結論與實際不符，導致審計質量存在風險。

3 提高內(nèi)部審計質量管理的思考和設想

內(nèi)部審計質量是審計工作的靈魂，強化內(nèi)部審計質量控制是我國內(nèi)部審計日益發(fā)展的需要。加強內(nèi)部審計管理，提高內(nèi)部審計質量，是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作從粗放型走向集約型，促進內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的必由之路。對此，本文認為應該如從下幾個方面著手。

3.1 要建立完善審計質量管理體系

對現(xiàn)有的審計質量管理制度進行梳理，通過完善制度總結歸納各種審計項目的操作程序內(nèi)容規(guī)范，系統(tǒng)地建設內(nèi)部審計業(yè)務工作指導體系，最終形成制度和規(guī)范齊全、內(nèi)容和程序兼?zhèn)涞膶徲嬞|量管理規(guī)范體系，包括：（1）在企業(yè)內(nèi)部審計章程或管理制度中明確審計質量標準以及審計質量督導的管理職能，確立長遠和近期的質量目標。（2）持續(xù)完善審計質量控制的配套制度，增強審計人員的質量意識，把審計項目實施中的各項責任細化到質量標準、進度要求和工作實效上，確保審計實施每一個環(huán)節(jié)的責任都能落實到部門、落實到人，實現(xiàn)全員、全面、全過程審計質量控制，把質量控制的目標和要求貫穿于審計工作全過程。同時還需根據(jù)內(nèi)部審計準則，結合公司特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業(yè)務操作規(guī)程，傳達到每一位內(nèi)審人員。（3）全面推行項目審理制度。緊緊圍繞審計項目的實施，加強項目審理工作，將項目審理與審計業(yè)務質量檢查、年度審計業(yè)務績效考核、優(yōu)秀審計項目評選相結合，使審理工作更加適應審計質量控制與審計工作科學發(fā)展的需要。（4）進一步完善審計項目質量檢查、考核辦法等配套制度。嚴格認真地開展審計業(yè)務質量檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)審計項目中存在的各類問題，并對項目質量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行分類、分析、指導，發(fā)揮質量檢查的督促作用，以促進全面提高審計項目質量。把項目質量檢查工作和審計業(yè)務年度考核相結合，提高項目質量檢查結果在業(yè)務考核評分中的比重，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，促進審計質量水平的不斷提高。

3.2 要加強內(nèi)部審計質量控制

在完善內(nèi)部審計質量控制制度和規(guī)程的基礎上，確保各項制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計項目質量控制的關鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須對審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質量控制，要做到源頭介入、動態(tài)監(jiān)控、事中參與、出口把關。包括：（1）加強執(zhí)行和自我約束，審計組成員、審計組組長、部門負責人各方按照質量管理制度要求，忠實地履行各自的職責，做到分工明確，職責分明，執(zhí)行到位。（2）加強指導、咨詢、決策管理，對審計實施中遇到的重大、疑難問題以及需要協(xié)調(diào)解決的事項，有關領導和部門要給予及時有效地指導幫助，對重要事項形成科學、民主的決策機制。（3）執(zhí)行監(jiān)督評價機制，由審計質量管理的責任部門采用復核、審理、推優(yōu)等方式對審計項目質量進行全面的檢查、評估。執(zhí)行督查機制，促進審計結論整在改和后過程質量追究。認真落實企業(yè)要求，進一步加大跟蹤檢查跟蹤力度，強化上門督查，督促被審計單位整改落實到位。結合督查發(fā)現(xiàn)的問題，對審計項目質量進行后評估，對下一年度的審計計劃提出指導性意見。加強協(xié)作配合，針對一些重大違法違規(guī)問題和涉嫌經(jīng)濟案件，堅定不移地執(zhí)行審計移送、行政督辦等制度，促進相關問題得到及時處理和糾正。（4）加強考核評比，形成科學合理的考核評比方式，對審計機關部門和人員進行考核評比。

3.3 要推行先進的審計方法

審計水平的提高勢必要求審計方法的創(chuàng)新，審計質量的要求也需要將審計人員十分擅長的專業(yè)判斷審計方法與風險評估、重要性水平確定等現(xiàn)代審計方法相結合，取長補短，融會貫通，包括：（1）在審計項目實施中推行審計風險評估和確定重要性水平、計算機輔助審計等方法，從賬冊基礎審計、制度基礎審計向風險導向審計轉變，摸索不同審計類型審計風險評價的方法。（2）加大審計基礎工作中計算機應用力度，廣泛收集審計法規(guī)信息，建立審計法規(guī)庫，方便檢索。（3）探索和推行遠程審計、跟蹤審計、送達審計等不同審計方式，促進提高審計效率和質量。（4）逐步實行審計結果通報、公告制度，把審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督結合起來，借助各方面力量，擴大審計影響，提升審計效果，落實審計成果。

3.4 要加強內(nèi)部審計部門隊伍建設

審計機關的作風建設和隊伍建設等各項工作都應當圍繞審計工作來進行。牢固樹立審計質量是審計工作生命線的意識，學習掌握審計相關的法律法規(guī)規(guī)范；加強職業(yè)道德和廉政教育，促進審計人員客觀、公正、依法審計，努力建設一支能力強、作風硬、紀律嚴的內(nèi)部審計干部隊伍。

提高內(nèi)部審計質量、防范內(nèi)部審計風險是內(nèi)部審計工作永恒的主題，也是內(nèi)部審計工作賴以生存的基礎。內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門，各企業(yè)對內(nèi)部審計越來越重視，內(nèi)部審計的作用越來越明顯，內(nèi)部審計事業(yè)已經(jīng)取得了長足的發(fā)展。但是我們不能忽視，我國內(nèi)部審計質量控制還存在諸多的問題，其質量控制不容忽視并亟待規(guī)范化。

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