陳朝暉

（中鐵快運股份有限公司 上海分公司，中國 上海 200070）

將營業(yè)稅從1994年的“分稅制”稅收制度改革的實施以來，越來越多的企業(yè)、行業(yè)渴望對營業(yè)稅進(jìn)行改革，主要是因為營業(yè)稅本身存在著一些固有的弊端以及營業(yè)稅與增值稅并行所導(dǎo)致的一系列問題。具體來說就是營業(yè)稅與增值稅并行使得在稅收的征管方面增加了難度，而且營業(yè)稅本身就存在稅目交叉、重復(fù)征稅、稅負(fù)不公等眾多問題，這些都為營業(yè)稅的改革創(chuàng)造了一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)。增值稅作為在世界范圍發(fā)展較為成熟完善并得到廣泛認(rèn)可的一個稅種，營業(yè)稅向增值稅方向轉(zhuǎn)變具有一定的現(xiàn)實可能性，同時也符合稅收國際化發(fā)展趨勢。營業(yè)稅改征增值稅試點首先在上海進(jìn)行的，試點正式開始日期是2012年1月1日，試點7個多月后，國務(wù)院總理溫家寶于2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市。此次“營改增”影響的行業(yè)主要是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1 “營改增”在上海試點中物流企業(yè)的稅負(fù)變化和存在的問題

1.1 稅負(fù)增加明顯

物流企業(yè)是指專門從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織。物流是指物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程。根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實施有機(jī)結(jié)合。因而，物流企業(yè)屬于交通運輸業(yè)，根據(jù)財稅[2011]111號，其適用的增值稅稅率為11%。其中，“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的適用稅率；裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%.在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。參與試點的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點企業(yè)所繳納的2012年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度增加，平均增加稅負(fù)5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬元。就具體物流企業(yè)而言，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負(fù)比原繳納營業(yè)稅時的稅負(fù)上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1-2月營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率為1.63%，改革后增值稅實際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實際負(fù)擔(dān)率增加215%。

1.2 存在的問題

稅率提高和抵扣不充分成為物流企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因:

具體而言，本次上海試點中，物流企業(yè)由原先的營業(yè)稅改征增值稅，稅率方面由原先的3%上調(diào)至11%。進(jìn)項抵扣方面，針對物流企業(yè)而言，主要是汽油和固定資產(chǎn)。由于物流企業(yè)大部分從事跨地區(qū)運輸，并從途經(jīng)的加油站購買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因種種原因的限制不能開具增值稅專用發(fā)票。由于上海試點在2012年才開始推行，對于物流企業(yè)此前購買交通工具，則無法成為抵扣項目。例如D公司是上海一家交通運輸企業(yè)，D公司運輸車輛都是2012年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項范圍。

2 物流企業(yè)在“營改增”實施過程中的應(yīng)對策略

2.1 冷靜分析企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因

對于參與上海試點的物流企業(yè)，其稅負(fù)只是普遍增加，但這并不意味著參與試點的每一個物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。例如某運輸公司，由于在試點之后新購入三十輛卡車，產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進(jìn)項額，公司在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)都無需繳納增值稅。因此，針對上海試點中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負(fù)普遍增加的情況，其他城市的物流企業(yè)無須盲目的慌張和一味的反對和排斥，相反應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備、從容的應(yīng)對即將來臨的營改增試點。密切關(guān)注已試點地區(qū)的動向，做好“營改增”影響分析測算。各企業(yè)可以尋找上海的與自己企業(yè)相似的企業(yè)做參考，對自己企業(yè)進(jìn)行“營改增”影響的分析測算，對試點帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評估，以明確試點工作給企業(yè)帶來的稅負(fù)變化。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少，那么本次試點對企業(yè)而言將是一個利好，企業(yè)可切實享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來的好處，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，在市場中占據(jù)有利地位。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加。那么企業(yè)就應(yīng)進(jìn)一步分析此種影響是暫時的還是長遠(yuǎn)的，是通過企業(yè)內(nèi)部調(diào)整可解決的，還是無法克服的。事實上，這次試點每個行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過有關(guān)部門嚴(yán)格測算的，由于關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益，政府高度重視并做了大量的前期準(zhǔn)備工作，對相關(guān)企業(yè)做了全面深入的調(diào)研和大量的評估測算。因而，從長遠(yuǎn)的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負(fù)是不會發(fā)生根本性增加的。針對企業(yè)稅負(fù)的暫時增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。如果是因試點地區(qū)尚未全面展開造成的稅負(fù)暫時增加，企業(yè)大可不必?fù)?dān)憂，如果其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)查找企業(yè)內(nèi)部管理方面是否有有待提高的地方。

2.2 及時申請過渡性財政扶持

由于在“營改增”試點過程中，有些企業(yè)的稅負(fù)確實會出現(xiàn)明顯增加的現(xiàn)象，財稅部門會制定相關(guān)的過渡性財政扶持政策，例如上海市的滬財稅[2012]5號《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》就是這樣的政策。最近，深圳也將出臺類似的政策。企業(yè)如果在試點期間出現(xiàn)稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響的情況，應(yīng)及時申請。像這樣的過渡政策不申請等于放棄，并且過期作廢。仍需注意的是此項過渡性財政扶持依申請獲得，企業(yè)若想獲得該財政扶持需向有關(guān)部門如實反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)材料。此外，及時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識到該項扶持政策的性質(zhì)是暫時性的，具有很強(qiáng)的時效性，僅針對試點稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時期。因此，申請過渡性財政扶持雖然能夠快速便捷地解決企業(yè)的困難，但這只是權(quán)宜之計，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對，快速適應(yīng)稅制變化帶來的挑戰(zhàn)

2.3 進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營業(yè)額乘以稅率。在目前繳納增值稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。營改增”后物流企業(yè)不只在流轉(zhuǎn)稅方面稅負(fù)提高了，所得稅也受到影響。增值稅是價外稅不抵減收入，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，可以抵減收入。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。

3 “營改增”帶給物流企業(yè)的陣痛不會持久，中長期對行業(yè)利好

“營改增”即將全面實施，這是不可逆轉(zhuǎn)的，“營改增”很好地解決了物流企業(yè)的重復(fù)收稅等問題，雖說在試點地區(qū)物流業(yè)的稅負(fù)有所增長，但物流業(yè)也無需不安。物流業(yè)“營改增”后，由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其購買的固定資產(chǎn)、貨物及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)均能得到抵扣，稅負(fù)會隨著“營改增”的全面實施，增值稅抵扣鏈條正常運轉(zhuǎn)起來會逐漸趨于正常。

對于物流企業(yè)來說，短期內(nèi)可能會導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長期來看整體稅負(fù)還是平衡的。比如一家物流企業(yè)去年剛更新了車輛，等幾年之后車輛報廢之時又需大批量購進(jìn)，“營改增”后可以少繳不少稅款，長遠(yuǎn)來看，稅負(fù)是保持平衡的。隨著試點地區(qū)在試行過程中暴露出的問題，國家會不斷探索和改進(jìn)，全面鋪開后“營改增”政策會進(jìn)一步完善。

“‘營改增’總的導(dǎo)向是好的，可以引導(dǎo)企業(yè)加大投資，短期內(nèi)對物流業(yè)確實有沖擊，但是長期來看，在做出一定調(diào)整之后，對物流業(yè)整體的繁榮還是可以預(yù)期的?！泵裆C券的有關(guān)分析師認(rèn)為，短期盈利方面，“營改增”對物流業(yè)會有負(fù)面影響，而從中長期來看，將降低社會整體物流成本并提升物流行業(yè)盈利能力，對物流企業(yè)來說是長期利好。據(jù)介紹，“營改增”的好處對于小微企業(yè)來說尤為明顯，統(tǒng)一由5%的營業(yè)稅改為3%的增值稅，是個長期利好消息，鼓勵小型企業(yè)發(fā)展和正規(guī)化的意圖明顯，下游客戶會更多地將業(yè)務(wù)整體外包給物流或供應(yīng)鏈公司，再外包給細(xì)分市場具備優(yōu)勢的專業(yè)小型企業(yè)，提高整體鏈條的運作效率，降低運營成本。

有關(guān)專家建議，在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運作的需要。對于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進(jìn)項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。如此一來，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國范圍運營，不易取得增值稅發(fā)票的實際情況，又可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。同時，對于近五年內(nèi)購置的存量機(jī)器設(shè)備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進(jìn)項稅額核定為可抵扣進(jìn)項稅額。

此外，值得注意的是，過高的路橋費，加重了物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了社會流通成本，因此，中國物流與采購聯(lián)合會建議，加大對高速公路收費的監(jiān)管力度，撤并不合理的收費站點，逐步降低偏高的高速公路收費標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)對收費公路的管理。

“‘營改增’試點行業(yè)中，物流行業(yè)毛利率水平最低，也是最有可能成為本次‘營改增’范圍擴(kuò)大最受益的行業(yè)之一。下一步試點范圍擴(kuò)大如能增加可抵扣的進(jìn)項稅范圍，進(jìn)一步統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，有利于降低物流企業(yè)負(fù)擔(dān)和社會整體物流成本。這符合‘國九條’的基本精神，支持物流業(yè)一體化運作，能夠有效解決試點中出現(xiàn)的貨物運輸企業(yè)稅負(fù)大幅增加的問題?！眲W(xué)德說，“雖然從目前的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)散亂以及稅收管理尚不規(guī)范的現(xiàn)狀來說，可能暫時苦一點，但從長遠(yuǎn)來看，物流業(yè)的繁榮發(fā)展是指日可待的?！?/p>

［1］姚兵.淺析物流企業(yè)稅收管理的問題及對策[J].會計師,2012,9(31).

［2］“營改增”試點提速引領(lǐng)2012財稅改革縱深發(fā)展[OL].中央政府門戶網(wǎng).