程 穎

（無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，江蘇 無錫 214121）

隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等院校更依賴于大量的不同品種的固定資產(chǎn)作物質(zhì)保障，如房屋及構(gòu)筑物、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)等專用設(shè)備、通用設(shè)備、文體設(shè)備、文物和陳列品、圖書、檔案、家具、用具、裝具及動(dòng)植物等。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算工作，對(duì)保證高校的正常運(yùn)行具有非常重大的意義。

1998年起執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中涉及固定資產(chǎn)的內(nèi)容已不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面的信息,影響了高校固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性。主要存在的弊端有：

1 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過低

原制度中把固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)界定為：使用期限在1年以上，并能獨(dú)立使用的單位價(jià)值在500元以上（含）的資產(chǎn)。實(shí)際操作中，一方面，隨著物價(jià)水平的不斷提高，一些物資雖達(dá)到500元標(biāo)準(zhǔn)，但屬于易耗品；另一方面，存在大批同類物資，其單位價(jià)值較低但耐用時(shí)間在一年以上，這兩種物資均被納入固定資產(chǎn)核算，加大了固定資產(chǎn)的核算工作量。

2 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不完善

1）圖書作為高校固定資產(chǎn)的主要組成部分，在采購環(huán)節(jié)存在商業(yè)折扣的現(xiàn)象，按原制度核算時(shí)，以折扣后的金額作為固定資產(chǎn)支出列支，而以原價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，這就使得業(yè)務(wù)支出與現(xiàn)金流嚴(yán)重脫節(jié)，造成資產(chǎn)與權(quán)益的不平衡。

2）原制度未明確固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題。通常情況下，固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用過程中逐漸損耗，企業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收支配比的原則，用定期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊來補(bǔ)償這種損耗，而高校會(huì)計(jì)普遍采用的是收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)非經(jīng)營性資產(chǎn)既不計(jì)提折舊，也不提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值一直以來反映的都是歷史成本，賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)夸大了資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，不能真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的虛增，在某種程度上影響了高校對(duì)其更新資金需求的測算，同時(shí)，不提折舊也無法直接反映高校成本信息，不能達(dá)到補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值的目的。

3 固定資產(chǎn)處置不規(guī)范

固定資產(chǎn)的處置分為：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。由于多數(shù)高校的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，在原制度中，對(duì)處置資產(chǎn)尤其是單位價(jià)值較大的儀器設(shè)備等要求履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，繁雜的手續(xù)加上監(jiān)管的缺失常常會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)使用和管理部門不愿意及時(shí)對(duì)一些不需用、已損毀或超過報(bào)廢年限的資產(chǎn)進(jìn)行清理處置，虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值。

4 基本建設(shè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算脫離

在以往的會(huì)計(jì)核算中，高校的事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)是分離的，各有一套核算體系，各司其職，事業(yè)財(cái)務(wù)不設(shè)“在建工程”科目，只轉(zhuǎn)出自籌基建經(jīng)費(fèi)，只有當(dāng)工程竣工決算后才能轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，在項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)前，不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，缺乏有效監(jiān)管。而基建財(cái)務(wù)收到撥款或事業(yè)轉(zhuǎn)入自籌資金后獨(dú)立地完成自己的資金收付過程，常常會(huì)造成基建項(xiàng)目已完工并使用多時(shí)，而財(cái)務(wù)賬上沒有反映，使得賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

2013年1月1日，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》同時(shí)開始施行，這意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化又上了一個(gè)新臺(tái)階。新制度對(duì)原制度中早已不再適用于現(xiàn)行高校的辦學(xué)體制甚至威脅到高校的辦學(xué)質(zhì)量的一些條文做了重大修訂。其中針對(duì)固定資產(chǎn)的修訂包括創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊；明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大帳”；突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬的管理等等，這些修訂使得固定資產(chǎn)核算能更真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)信息，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1）提高了固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

提高了分類固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，其他資產(chǎn)單位價(jià)值在1000元以上。另外，事業(yè)單位可以根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的修訂大大提高了資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2）明確了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式。

新制度規(guī)定固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬，因此，對(duì)于圖書類固定資產(chǎn)，可按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)入賬，這樣就使得資產(chǎn)的流入流出能同步得到體現(xiàn)。

對(duì)于為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，新制度要求先通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

另外，為了核算固定資產(chǎn)的增加、減少和攤銷，以真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，新制度還增加了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,取消使用“固定基金”科目。資產(chǎn)增加時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

引入折舊是這次制度修訂的最大亮點(diǎn)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則融入到事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果得到正確的反映。新制度將除文物和陳列品、圖書和檔案、動(dòng)植物、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以及未使用和不需用固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入賬的土地外的固定資產(chǎn)均納入計(jì)提折舊的范圍。計(jì)提折舊有利于高校更精確地測算其更新資金的需求，對(duì)沒有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的部門,學(xué)校可以按核定的折舊額編制預(yù)算，對(duì)有創(chuàng)收的部門,學(xué)?？梢砸杂?jì)提折舊的方式參與創(chuàng)收部門收入的分配。

3）完善了資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)核算。

新制度要求定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值，上述價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬，不再按照重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，用于核算盤虧、毀損或者經(jīng)批準(zhǔn)允許報(bào)廢的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理過程中的殘值收入及清理費(fèi)。

4）將基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”。

新制度增加了“在建工程”科目，核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。高?；窘ㄔO(shè)投資除按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，至少按月在事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”中的“在建工程”科目進(jìn)行核算。將基本建設(shè)納入高校事業(yè)會(huì)計(jì)核算，有利于保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和完整性，有利于全面、完整反映高校預(yù)算執(zhí)行情況，建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算平臺(tái)，有利于防止資產(chǎn)流失和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

［1］楊朝瓊.關(guān)于高校固定資產(chǎn)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制若干思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(4):31-33.

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