楊光虹

(寧夏煤炭基本建設(shè)公司，寧夏 銀川 750011）

0 引言

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它與整個國家經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活的改善有著密切的關(guān)系。我國正處于從低收入國家向中等收入國家發(fā)展的過渡階段，建筑業(yè)的增長速度很快，對國民經(jīng)濟增長的貢獻也很大。

1 建筑企業(yè)成本管理特征分析

1.1 建筑企業(yè)成本管理的一般特點

首先，建筑企業(yè)不同于其它生產(chǎn)性企業(yè)，其產(chǎn)品為建筑產(chǎn)品。建筑產(chǎn)品隨設(shè)計圖紙變化而無統(tǒng)一標準，導(dǎo)致建筑企業(yè)的生產(chǎn)非標準化，一個建筑企業(yè)可能在存續(xù)期間都不會生產(chǎn)兩個相同的產(chǎn)品，而建筑產(chǎn)品所需材料成千上萬。因此建筑企業(yè)的成本管理，尤其是制造成本(以下稱成本)管理也就顯得無序可循，非常困難。

其次，建筑企業(yè)是項目導(dǎo)向型企業(yè)，而且項目的周期較長，短則一年，長則數(shù)年甚至十?dāng)?shù)年。因此，建筑企業(yè)的管理突出的表現(xiàn)為以項目管理為載體，以成本管理為核心。工程項目成本集中地反映了建筑企業(yè)進行施工活動的經(jīng)濟效果，通過對工程成本的計算、考核和分析，可以反映企業(yè)的生產(chǎn)和管理水平。因此工程項目成本管理是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容。

最后，進度、成本和質(zhì)量稱為建筑項目管理的三大控制目標，三者之間相互依存、相互影響，形成一個辯證的統(tǒng)一體。工程項目控制的理想狀態(tài)是同時達到最短的工期、最低的成本和最高的質(zhì)量，即實現(xiàn)總體價值最大化。因此，成本的管理必須要和進度、質(zhì)量的管理密切結(jié)合，才能最終實現(xiàn)成本管理的目標。

1.2 企業(yè)成本管理與項目成本管理相互對立管理的特點

建筑企業(yè)具有明顯的雙重成本管理的特點。建筑業(yè)的生產(chǎn)特點使得建筑企業(yè)普遍實行項目管理制度，一個正常運行的企業(yè)一般同時設(shè)立數(shù)個項目部，每個項目部都由于其針對的建筑產(chǎn)品的獨特性而具備獨立性，每個項目部都是獨立的成本中心。因此項目的成本管理，包括成本預(yù)算、成本控制、成本差異比較一直都是建筑企業(yè)進行成本管理的重心。但是，建筑企業(yè)不僅僅是項目公司，項目有生命周期特點，而作為企業(yè)必須存續(xù)經(jīng)營，因此企業(yè)層面的成本管理對建筑企業(yè)亦是同樣重要。如果說項目層面的成本管理主要解決成本中心的成本管理問題，企業(yè)層面的成本管理則主要解決企業(yè)全面成本管理、戰(zhàn)略成本管理問題。企業(yè)能否利用規(guī)模優(yōu)勢，如何連結(jié)戰(zhàn)略與成本，如何實現(xiàn)全面成本管理等，這些都是企業(yè)在市場競爭中生存和發(fā)展的重要問題。

1.3 企業(yè)成本管理的分散性和項目成本管理的一次性特點

建筑企業(yè)的成本管理中心在各個項目部，而各個項目部的地點又因工程地點的不同而分散在不同的地點。這種分散性的好處是使成本管理中心與成本發(fā)生中心相一致，符合成本管理原則，但是也帶來了集中管理困難的問題，尤其是全國性的建筑企業(yè)由于項目分布廣，為了有效對項目管理而不得不花費巨額的管理費用。

另外建筑成本管理具有一次性的特點，建筑企業(yè)的生產(chǎn)方式是:固定的產(chǎn)品、流動的生產(chǎn)線。每個建筑項目都有自己的成本發(fā)生機制，針對項目的成本管理方法和制度有可能隨著工程項目的結(jié)束而結(jié)束，不再重復(fù)發(fā)生。從成本管理的角度，這種一次性不利于成本數(shù)據(jù)積累，不利于成本管理學(xué)習(xí)效應(yīng)的體現(xiàn)。

2 建筑工程成本管理特征分析

對于成本，不同學(xué)術(shù)機構(gòu)也從不同的功能角度給出了不同的概念。我國的企業(yè)財務(wù)通則第二十六條規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計人生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。”美國會計學(xué)會(AAA)認為:“成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量?！边@兩個成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是我國的成本概念較為具體，而美國會計學(xué)會的成本概念更具有普遍性。

建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建筑成本。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現(xiàn)場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營費用、利潤和稅金，是項目經(jīng)理進行成本核算和控制的主要內(nèi)容。

3 我國建筑企業(yè)成本管理的控制重點

3.1 摒棄單一成本控制，重視價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理

在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本。因此，企業(yè)需要從單純核算自身的經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)向核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的降低成本的途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位和全過程的成本管理模式，而在成本管理的實際操作中，企業(yè)不應(yīng)把降低成本的著力點放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，而應(yīng)把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，項目科研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點，進行逐一的作業(yè)成本分析。管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法應(yīng)有充分的了解，沒有使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。

3.2 成本管理工作中經(jīng)濟與技術(shù)分析相結(jié)合

由于長期以來，我們投標報價并沒有將組織設(shè)計作為估價的依據(jù)。不管投標項目上應(yīng)使用的設(shè)備、人力等情況，都是按照政府規(guī)定的統(tǒng)一定額和取費系數(shù)進行計算，這樣的投標報價根本不需要考慮施工方案。由于在獲得項目的過程中并不考慮施工方案，所以我們的項目成本核算中，往往不重視對不同的技術(shù)方案、不同的施工方案進行充分的技術(shù)經(jīng)濟評估，這樣使我們的項目成本管理失掉了技術(shù)的支撐。

3.3 項目成本控制由引入作業(yè)成本法改善傳統(tǒng)的會計核算制度

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)具有勞動密集、自動化程度低、進入門檻低、競爭激烈等產(chǎn)業(yè)特征。在我國的建筑施工企業(yè)中普遍存在實際成本難以精確控制、企業(yè)內(nèi)部價值鏈難以優(yōu)化組合的企業(yè)成本管理問題，由于我國的建筑市場環(huán)境不好，供應(yīng)鏈管理更是擺在我國建筑施工企業(yè)面前的一大難題。這些問題的解決，需要有詳細、準確的成本信息做支持，需要企業(yè)作業(yè)分析、流程再造，需要建立與業(yè)主、供應(yīng)商/分包商的竟合機制，而作業(yè)成本法的實施可以解決這些問題。

作業(yè)成本法使成本信息更加科學(xué)。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題，同一種工序的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)的成本計算法下，計算的結(jié)果常有差異。作業(yè)成本法可以保證每一工序成本的準確性，增強成本計劃與控制的有效性。

4 結(jié)束語

總之，我國建筑企業(yè)目前面臨的經(jīng)濟、社會環(huán)境己發(fā)生很大的變化，建筑企業(yè)要想在激烈的社會競爭中謀求生存和進一步的發(fā)展，并使自己立于不敗之地，建立成本競爭優(yōu)勢，尋求降低成本的措施將是必由之路。

[1]孫興民.建筑企業(yè)管理[M].科學(xué)出版社，2002.

[2]曾肇河.建筑業(yè)企業(yè)價值鏈管理探索[J].建筑經(jīng)濟，2004：6-7.

[3]潘智峰.拓寬施工項目成本管理理念提高施工項目經(jīng)濟效益[J].引進與咨詢，2001(1).