王 麗

（山西職工醫(yī)學(xué)院，山西 太原 030012）

1 個(gè)人所得稅制度的建立和發(fā)展

1.1 個(gè)人所得稅制度的建立

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。1950年政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，就曾列舉有個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪金報(bào)酬所得稅”。但是由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，一直沒有開征，即在改革開放前的一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，我國對(duì)個(gè)人的所得是不征稅的。在十一屆三中全會(huì)以后，為了維護(hù)國家的稅收權(quán)益、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對(duì)外開放的需要，產(chǎn)生了第一部《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并于1981年開始實(shí)施。隨著改革開放的深化，為了適應(yīng)居民收入水平的迅速提高，緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾，于1986年9月25日發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，同年又頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，從而形成了我國對(duì)個(gè)人所得稅課稅“一部法律、兩個(gè)條例”并存的狀況。隨著我國加入世界貿(mào)易組織和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，為了更加貫徹公平稅負(fù)的思想，也為了形成更加合理的收入分配機(jī)制，客觀上要求進(jìn)一步完善我國的個(gè)人所得稅制。

1.2 個(gè)人所得稅制度的發(fā)展

1994年的稅制改革，原有各應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率基本不變，但稅負(fù)略有降低，新增5個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目都采用了較低的稅率，它標(biāo)志著我國的《個(gè)人所得稅法》越來越向科學(xué)化、規(guī)范化、國際化的方向邁進(jìn)了一大步。1999年，為了擴(kuò)大內(nèi)需，鼓勵(lì)民間投資，減輕銀行存款儲(chǔ)蓄的壓力，規(guī)定從中華人民共和國境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。2005—2007年之間，我國個(gè)人所得稅法經(jīng)過幾次修正，個(gè)人所得稅法中的工資薪金也經(jīng)歷了免征額從800元、1 600元到2 000元的轉(zhuǎn)變，雖然調(diào)整頻率很快，但是修正個(gè)人所得稅法的呼聲依然強(qiáng)烈，主要原因就在于這關(guān)系到社會(huì)公平與民生，與廣大工薪階層的個(gè)人利益息息相關(guān)。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的不斷上調(diào)，主要是為了加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低低收入者的負(fù)擔(dān)。

1.3 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度

2011年4月，初次審議的個(gè)稅法草案將起征點(diǎn)從2 000元提高到3 500元，將現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個(gè)稅稅率，由9級(jí)超額累進(jìn)修改為7級(jí)超額累進(jìn)。2011年6月，個(gè)稅法修正草案提交全國人大常委會(huì)再次審議，將超額累進(jìn)第一級(jí)稅率由5%修改為3%，2011年9月1日起施行。

2 新舊薪資所得稅率級(jí)次級(jí)距設(shè)計(jì)對(duì)比

2.1 新舊薪資所得稅率級(jí)次級(jí)距

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法自2011年9月1日起施行。新稅法規(guī)定工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距為不超過1 500元到80 000元以上，稅率為3%～45%.

2.2 新舊級(jí)次級(jí)距對(duì)比

新舊個(gè)人所得稅法的差異主要表現(xiàn)在：首先，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2 000元/月提高到3 500元/月，這就使得原來收入在2 000～3 500元之間的個(gè)人免交個(gè)人所得稅，使納稅人數(shù)量有所減少。

其次，調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低一檔的稅率由5%降為3%，低檔稅率的擴(kuò)大，也體現(xiàn)了這次個(gè)人所得稅法修改的重點(diǎn)是減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

最后，在舊制度中，第一級(jí)為不超過500元，新制度則更改為不超過1 500元，級(jí)距也由舊制度中的1 500元、3 000元、15 000元、20 000元、20 000元、20 000元、20 000元，修改為 3 000元、4 500元、26 000元、20 000元、25 000元?？梢?，級(jí)距的變化很明顯，不同于舊制度中，級(jí)距從1 500元一直上漲到20 000元，然后保持的情況；新制度中，級(jí)距從3 000元開始上漲，在稅率為25%時(shí)達(dá)到最高26 000元，在稅率為30%時(shí)級(jí)距降為20 000元，稅率為35%時(shí)級(jí)距又升為25 000元，這一變動(dòng)擴(kuò)大了適用25%稅率的納稅人數(shù)量。

3 現(xiàn)行薪資所得稅率級(jí)次級(jí)距設(shè)計(jì)存在的問題

現(xiàn)行薪資所得稅率級(jí)次級(jí)距設(shè)計(jì)雖然跟舊的相比更加完善、更加先進(jìn)，但還是存在著一些不可忽視的問題。

3.1 不考慮家庭、工種等因素的統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能體現(xiàn)公平原則

第一，單純以個(gè)人的收入所得來判斷應(yīng)交稅費(fèi)，而沒有考慮到個(gè)人家庭情況，是不符合我國“以人為本”的思想的。如果一個(gè)家庭只有一個(gè)勞動(dòng)力在賺錢，卻要養(yǎng)活一家三口還要贍養(yǎng)父母，這樣平均到家庭每個(gè)人的人均收入就會(huì)很低，表面上看他與同收入者相比是公平的，但實(shí)際上卻不平等。第二，一些受到季節(jié)影響而每月收入差距大的納稅人，就要比每月收入相同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)重，雖然年收入相同，但納稅額卻不同，造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。第三，在我國的收入分配制度中，初次分配秩序比較混亂，存在各種實(shí)物分配、小金庫以及其他工資外的額外收入的情況，致使稅收流失從而稅負(fù)差別也比較大。第四，工資薪金所得與勞務(wù)所得同樣是勞動(dòng)卻差別對(duì)待，工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)所得適用20%的比例稅率，不能體現(xiàn)公平的原則。第五，我國個(gè)人所得稅法對(duì)外籍人員給予比一般納稅人多將近1.5倍的費(fèi)用扣除，同樣生活在中國，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相差如此之大，不符合稅收公平的原則。第六，如果在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持生計(jì)所需成本就會(huì)有所增加，而現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，導(dǎo)致人們的生活水平下降，不利于改善民生。

3.2 稅率累進(jìn)級(jí)次偏多導(dǎo)致高級(jí)次稅率無法發(fā)揮增加財(cái)政收入的作用

超額累進(jìn)稅率是世界各國計(jì)征個(gè)人所得稅所普遍采用的，最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是，我國現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率仍存在問題。首先，累進(jìn)級(jí)次偏多、稅率偏高。累進(jìn)的、甚至程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題還有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。雖然新稅法把原來的九級(jí)超額累進(jìn)改為了七級(jí)超額累進(jìn)，但是，在需要繳納個(gè)人所得稅的人中，大部分還是只適用于3%和10%這兩級(jí)低稅率，我國現(xiàn)在月工資在40 000元以上的人很少，尤其在仍處于發(fā)展中的中西部地區(qū)，更是微乎其微，以致5~7級(jí)的稅率沒有發(fā)揮到作用。其次，我國個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得實(shí)行3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，從國際范圍看，最高邊際稅率45%略顯偏高，這就增加了高收入納稅人的逃稅動(dòng)機(jī)和征管難度，再加上在實(shí)踐中適用性不強(qiáng)，無法達(dá)到公平的初衷，對(duì)調(diào)節(jié)高收入者的收入水平作用不大，無法發(fā)揮其增加財(cái)政收入的作用。

3.3 薪資收入不透明

我國現(xiàn)行個(gè)稅其實(shí)是變相的人頭稅，都是在每月發(fā)薪水時(shí)由所在單位代扣代繳的。這就使單位薪資之外的灰色收入不在納稅的范圍之列。企事業(yè)單位通常利用稅前超額列支公積金、各種福利報(bào)銷等手段來避稅，甚至很多單位被發(fā)現(xiàn)偷漏稅之后，與稅務(wù)機(jī)關(guān)通過人情公關(guān)，簡(jiǎn)單罰款了事，很難體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性。例如，被人們稱為有了“鐵飯碗”的公務(wù)員，月薪其實(shí)并不見得很高，但是福利卻很好，有時(shí)福利甚至超過了其薪資所得，這就逃避了很大一部分個(gè)人所得稅的繳納。光從薪資所得上看是一樣的，但實(shí)際卻相差甚遠(yuǎn)，相同工資不同單位所享受的生活質(zhì)量就會(huì)有所差距。如果我國的個(gè)人所得稅不是代扣代繳而是自行繳納，就會(huì)形同虛設(shè)。

3.4 公民納稅意識(shí)薄弱，利用稅制設(shè)計(jì)漏洞避稅、漏稅

納稅意識(shí)是影響納稅成本高低和納稅效率的關(guān)鍵因素。納稅人拿到手的都是稅后收入，大部分人不關(guān)心稅前收入，就是有心想要知道的也不一定會(huì)正確計(jì)算，這都造成了我國公民的納稅意識(shí)比較薄弱。據(jù)財(cái)政部表示，個(gè)稅法修改后，納稅人數(shù)由約8 400萬人減至約2 400萬人，這也就意味著中國只有約8 400萬人的工資超過2 000元，其中只有2 400萬人的工資在3 500元以上。而8 400萬人僅占全國人口的大約6%。這說明，收入高的只是極少數(shù)人，大部分人收入很低，這就使稅收沒有發(fā)揮它應(yīng)有的作用，貧富差距的不斷加大并沒能因?yàn)閭€(gè)人所得稅的調(diào)整而改觀。且我國現(xiàn)行采用的是分類所得稅制，把個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，并實(shí)行不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這種稅制雖然可以節(jié)約征收成本，控制稅源，但是這樣的所得稅制并不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力。我國公民納稅意識(shí)薄弱，偷漏稅現(xiàn)象不容忽視，個(gè)人所得稅尤其突出，而且我國稅收征管力度和手段落后，這就造成了收入來源廣而綜合收入高的人可以利用稅制的漏洞繳納比較少的稅，而收入來源單一、收入較少的大部分工薪階層反而需要繳納更多的稅，無法縮小社會(huì)貧富差距。

4 薪資所得稅率級(jí)次級(jí)距設(shè)計(jì)改進(jìn)意見

4.1 以個(gè)人凈所得及工種差異合理扣除費(fèi)用實(shí)現(xiàn)稅制公平

計(jì)算出合理的應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)是扣除個(gè)人費(fèi)用、家庭費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用后的個(gè)人凈所得，可以以每一個(gè)家庭為一個(gè)納稅人，并以每個(gè)家庭贍養(yǎng)老人的數(shù)量、身體狀況為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人所得稅減免，對(duì)家庭不同年齡段的兒童設(shè)定不同加計(jì)扣除的費(fèi)用，從而保證納稅人家庭生活的基本需求。對(duì)每月收入受季節(jié)、工種等影響而差異過大的納稅人，可以由納稅人自行申請(qǐng)按年收入來確定個(gè)人所得稅，逐步實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)制度，增強(qiáng)居民納稅意識(shí)，減少稅收流失。逐步努力實(shí)現(xiàn)綜合所得征稅制度，將現(xiàn)金和實(shí)物收入納入征稅范圍，并可以扣除為取得所得付出的各項(xiàng)支出，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。

應(yīng)逐步減少或取消外籍人員的稅收優(yōu)惠。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越多的外籍人員看到了中國的發(fā)展機(jī)遇，從而來到中國工作、生活，他們看重的并不是個(gè)人所得稅方面的那些優(yōu)惠政策，而是在中國工作所能給他們帶來的利益，我國已經(jīng)不再迫切需要通過優(yōu)惠政策來吸引外資。但是這對(duì)于我國的納稅人來說，這有違稅收公平的原則。個(gè)人所得稅應(yīng)該要實(shí)現(xiàn)中外籍人員的無差別待遇，避免人為制造差別和混亂。

4.2 減少稅率級(jí)次以優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、增加財(cái)政收入

雖然現(xiàn)行的七級(jí)超額累進(jìn)比起舊制度九級(jí)超額累進(jìn)已有所進(jìn)步，但我國適用30%、35%、40%的納稅人非常少，三檔累進(jìn)稅率很是沒有必要。

通過與世界各國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的級(jí)數(shù)相比可見，我國的稅率級(jí)數(shù)仍然大于大部分國家，如果能把稅率調(diào)低并合并幾級(jí)，就可以降低高收入者逃稅的收益預(yù)期，也可以減少一些逃稅的行為，從而減少財(cái)政收入的流失。我國稅收最大的特點(diǎn)就是“取之于民，用之于民”，無法取又如何用呢？我國人口基數(shù)過大，只有增加財(cái)政收入并將這些收入合理分配，才能不斷完善我國的社會(huì)福利體系，保障人民的生活。稅收作為一種再分配的手段，只有不斷完善稅制，才能更加合理地調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配結(jié)構(gòu)、縮小貧富差距、最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。

4.3 建立全民信用體制，加強(qiáng)對(duì)高收入者的管理

由于我國特殊的歷史原因及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國公民的納稅意識(shí)一直較為淡薄，義務(wù)觀念比較缺乏，且法律的完善速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。這就需要從根源處開始，逐步培養(yǎng)、普及全民依法履行納稅義務(wù)的觀念，慢慢地建立起全民信用體制。同時(shí)，還可以將個(gè)人所得稅按一定比例提取作為福利之用，提高公民納稅積極性。這不但有利于提高全體人民的公民意識(shí)和法制意識(shí)，還為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)只是一種手段，在根本制度的改革上無法取得突破。要想打破現(xiàn)有的稅收模式，就要建立依靠自覺申報(bào)與監(jiān)管、懲罰的稅收機(jī)制，從官員的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度開始，建立并不斷完善全體公民的財(cái)產(chǎn)信用體制與評(píng)級(jí)。建立高收入者的個(gè)人財(cái)富檔案，進(jìn)行跟蹤管理，嚴(yán)格實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，加強(qiáng)先進(jìn)管理，為縮小貧富差距，應(yīng)停止減免股息紅利收入。加大個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除的力度，鼓勵(lì)富人能積極投身于慈善活動(dòng)，這也是扶助弱勢(shì)群體資金來源的一個(gè)有益補(bǔ)充，使全社會(huì)形成一個(gè)完善的捐贈(zèng)機(jī)制，完善社會(huì)收入的第三次分配制度。

4.4 逐步實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

我國現(xiàn)階段采用的是分類所得稅制，雖然新個(gè)人所得稅法薪資所得起征點(diǎn)與稅率級(jí)次級(jí)距有了很大的變動(dòng)，但沒有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用不大。分類綜合所得稅制兼有分類稅制和綜合稅制的特征，即對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。

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